1. Теоретические основы аудита основных средств

1. Понятие и сущность аудита основных средств

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Основные фонды – это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям [1].

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на производимый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды – жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится.

Основные производственные фонды предприятий – это огромное количество средств труда, которые отличаются целевым назначение, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам [7].

По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятий делятся на следующие группы:

• земельные участки и объекты природопользования;

• здания (производственно-технические, служебные);

• сооружения (обслуживающее производство);

• передаточные устройства;

• машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы, устройств и лабораторное оборудование;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• рабочий и продуктивный скот;

• многолетние насаждения и др.

Особое место в сельскохозяйственном производстве занимает земля. Земля – главное средство производства, и она не может быть замещена каким-либо другим видом средств производства, а расширение земельных угодий не может быть безграничным. Хотя в настоящее время все идет в обратном направлении. Земельные угодья не то что расширяются, а наоборот с каждым годом все больше и больше появляется пустующих земель [3].

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет производственную структуру основных фондов. Обществу не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования – активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску продукции [7].

Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижение себестоимости, увеличение денежных накоплений предприятия [7].

Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных фондов, являются:

1) характер выпускаемой продукции;

2) объем выпуска продукции;

3) уровень механизации и автоматизации;

4) уровень специализации и кооперирования;

5) климатическое и географическое расположение предприятия

Первый фактор влияет на величину и стоимость зданий, долю транспортных средств и передаточных устройств. Чем больше объем выпуска продукции (второй фактор) тем выше удельный вес специальных прогрессивных рабочих машин и оборудования. Такая же картина характерна и в отношении влияния на структуру фондов третьего и четвертого факторов. От климатических условий зависит доля зданий, сооружений [7].

Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных производственных фондов – это сумма затрат на изготовление или приобретение фонов, их доставку и монтаж. Она применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных отчислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются по смешанной оценке, т. е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Таким образом, оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость – это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов.

В результате переоценки основных фондов их восстановительная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшаются финансово-экономические показатели предприятия. Поэтому для предприятий, финансовые показатели которых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации [6].

В процессе эксплуатации основные фоны изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Так определяется остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой в организации. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. Понятие амортизации тесно связано с понятием износа основных фондов, так как амортизация учитывает величину износа. Однако между ними существует следующее различие: износ может определяться как в стоимостном выражении, так и в процентах, а амортизационные отчисления всегда начисляются в стоимостном выражении. Кроме того, амортизация может не всегда точно отображать величину износа, поскольку возможен различный режим эксплуатации основных фондов в разные периоды времени.

В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ для целей расчета суммы амортизации основные фонды подразделяются по срокам полезного использования на группы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 – Группы основных фондов для расчета сумм амортизации

Группа	Срок полезного использования (включительно)	Группа	Срок полезного использования (включительно)
1	От 1 до 2	6	Свыше 10 до 15
2	Свыше 2 до 3	7	Свыше 15 до 20
3	Свыше 3 до 5	8	Свыше 20 до 25
4	Свыше 5 до 7	9	Свыше 25 до 30
5	Свыше 7 до 10	10	Свыше 30

При определении срока полезного использования объекта основных средств, следует учитывать такие факторы, как:

• ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

• предполагаемый физический и моральный износ;

• правовые ограничения использования основных средств.(интернет)

В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ амортизация может определяться двумя методами:

• линейный

• нелинейный.

Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту основных фондов (амортизируемого имущества). Только линейный метод начисления амортизации используется по отношению к основным фондам, входящим в восьмую – десятую группы классификации по срокам их полезного использования (т. е. к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам), независимо от времени ввода в эксплуатацию. К остальным основным фондам может применяться как линейный, так и нелинейный метод амортизации [5].