3.4. Оценка и оформление результатов аудита основных средств в организации
Согласно требованиям к контролю качества работы внутри аудиторской организации в последней должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.
Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть не только от размера аудиторской организации, ее специализации или ее организационной структуры, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получения осязаемых преимуществ при разумных затратах).
Для обеспечения надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки при подготовке руководящих указаний принимается во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.
При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:
- выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
- документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
- все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
- вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.
Т.к. целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствии совершаемых им операций действующему законодательству, то явно видно значение осуществления действий аудитора в соответствии с разработанной программой аудита и полученных в результате этого аудиторских доказательств и, как следствие, мнения аудитора, выраженного в официальном аудиторском заключении.
Таким образом, данная цепочка последовательностей и взаимосвязей указывает на то, что у источника достижения цели аудита находится последовательность действий аудитора, носителем которых является программа аудита. Следовательно, наибольшее значение для успешного проведения аудиторской проверки находит отражение в оптимальном составлении плана и программы аудита, которые в свою очередь необходимо разрабатывать в полном объеме (достаточно подробно) с учетом специфики деятельности проверяемого экономического субъекта и минимизации трудозатрат при отсутствии снижения качества аудита и даже его росте.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов программы проверки, для этого составляется аудиторское заключение.
Отчет аудитора
В ходе проверки применялись такие приемы проверки как: опрос персонала хозяйства, письменные тесты, взаимная сверка документов, наблюдение и др.
Неполное отражение всех необходимых реквизитов в первичной документации по учету затрат (нарушена ст.9 п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).
Что касается подчисток и исправлений в регистрах бухгалтерского учета, то они недопустимы, а допустимы только оговоренные исправления, произведенные в установленном законом порядке (нарушена ст.10 п.3 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.21 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Подобное нарушение может скрывать хищения и различного рода мошенничества.
Все вышеперечисленное говорит о необходимости усиления контроля за поступлением, движением и выбытием основных средств. Необходимо разработать и утвердить четкую учетную политику организации, освещающую все основные аспекты учета основных средств.
Выборочный арифметический пересчет начисленных амортизационных отчислений показал, что имеются некоторые расхождения.
Предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью основных средств. Производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации. Рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости, в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.
Выводы и предложения
СПК «Горд Кужим» развивающееся хозяйство. Основной показатель стоимость ВП в отчетном 2010 году по сравнению с 200\8 годом увеличился на 17,5 % и на 6,5 % по сравнению с 2009 годом. Существенно возросла стоимость основных средств производства на 35,9% и 1,6 % соответственно. Площадь с/х угодий и площадь пашни за анализируемый период увеличились на 1,5% и 1,6% по сравнению с 2008 годом. Увеличилось поголовье скота в 2010 году на 5,5% по сравнению с 2008 годом, и на 2,6 % по сравнению с 2009 годом. Сократилось количество человек на 34 человека и на 15 человек соответственно. Это означает, что анализируемое хозяйство развивается по интенсивному пути, т.к. приобретается более мощная техника и более совершенное животноводческое оборудование, которые в разы сокращают человеческий труд.
В СПК «Горд Кужим» проводился аудит. На протяжении всей ревизии мы использовали такой распространенный метод, как очный опрос соответствующих лиц, располагающих определенными, необходимыми для нас данными. Данный метод позволил нам вскрыть причины некоторых нарушений и злоупотреблений.
Также в ходе проверки мы использовали такой метод, как проверка
документов. Данный метод позволил нам определить, составлены ли документы в установленной форме, имеются ли все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц, нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.
Также мы использовали сопоставление документов, в частности первичных документов и регистров учета, для оценки достоверности и правильности отражаемых в данных документах хозяйственных операций.
При изучении порядка начисления амортизации в хозяйстве мы использовали пересчет, т.е. поверили арифметическую точность расчета амортизационных отчислений. Используя данный способ аудиторской проверки, мы убедились в правильности имеющихся в бухгалтерии расчетов амортизации. Пересчет мы проводили выборочно.
При ревизии незавершенного производства, помимо прочих приемов, мы использовали частичную инвентаризацию.
При проверке отражения в отчетности начисленной амортизации мы использовали выборочные проверки оборотов и сальдо счетов 02, 20, 23, 25, 26 и др. Мы проверили обороты и сальдо по данным счетам на предмет арифметических ошибок. Этим же методом мы пользовались при проведении ревизии тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Здесь мы сопоставляли данные, полученные при выборочных проверках оборотов и сальдо счетов с показателями годовой бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим».
Неполное отражение всех необходимых реквизитов в первичной документации по учету затрат (нарушена ст.9 п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).
Что касается подчисток и исправлений в регистрах бухгалтерского учета, то они недопустимы, а допустимы только оговоренные исправления, произведенные в установленном законом порядке (нарушена ст.10 п.3 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.21 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Подобное нарушение может скрывать хищения и различного рода мошенничества.
Все вышеперечисленное говорит о необходимости усиления контроля за поступлением, движением и выбытием основных средств. Необходимо разработать и утвердить четкую учетную политику организации, освещающую все основные аспекты учета основных средств.
Рекомендуется:
1. Для повышения оперативности и актуальности информации, сокращения сроков решения отдельных задач и принятия управленческих решений, а также для повышения качества информации предлагаем использовать в хозяйстве бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0. Бухгалтерский учет».
2. Создать в организации отдел, состоящий из группы специалистов, которые будут заниматься непосредственно проведением ревизий. Это обеспечит получение более полного представления о деятельности хозяйства, а также формирование достоверной экономической информации о деятельности СПК «Горд Кужим». Позволит проводить полный анализ существующего бухгалтерского учета.
3. Исправить все выявленные в процессе проверки недостатки учета и контроля, а именно: предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью основных средств; производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации; рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости; в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2;
Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 от 31.07.1998г. №146-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 27.11.2006 № 156н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н).
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Стандарты (правила) аудиторской деятельности: инструкции.- М.: Омега-Л,
2007.- 304 с.
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 464 с.;
Алборов Р. А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита: учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 224 с.;
Аренс Э. А., Дж. К. Лоббек Аудит / Пер. с англ.; гл. ед. серии проф. Я. В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 160 с.;
Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2001. – 288 с.;
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: 100 экзаменационных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Дону: Издательский центр «МарТ», 2007. – 272 с.;
Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А, А, Савин, Л. В, Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 3 – е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ –ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.;
Аудит: учебник /Под ред. В. И. Подольского. – М.: Экономистъ, 2004. – 494 с.;
Бабаев Ю. А., Макаров Л. Г. И др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005.- 525 с.;
Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 544 с.;
Жарылгасова Б. Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие/ Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2008. – 400 с.;
Ковалев В. В. Курс финансового менеджмента: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 480 с.;
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М, 2005.- 592 с.;
Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. Аудит: учебное пособие для учащихся экономических колледжей. – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2000. – 320 с.;
Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. – 2-е изд. Серия «Высшее образование». – М.: Финансово-экономический институт Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2004. – 416 с.;
Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин В.Л. Контроль и ревизия: Учебное пособие/ Под редакцией проф. М.В. Мельник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.– 520 с.;
Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.;
Пупко Г. М. Аудит и ревизия: учебное пособие. – 2-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. – 429 с.;
Савитская Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК/ Г. В. Савитская. – 3-е изд., испр. – Мн.: Новое знание, 2003. – 438 с.;
Сергеев И. В. Экономика предприятия: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 379 с.;
Трафимов А, Никонов Н. Инновации в системе факторов конкурентоспособности производства молока // «АПК: экономика, управление» - 2007. № 11– С.37-40
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.;
1
2 Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2008. №7.
3 Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.