Розділ 3. Напрямки вдосконалення планування фінансових результатів тов "укрсвіт 2008"

3.1. Розробка та впровадження моделі зустрічного цільового планування на підприємстві

Головною метою застосування даної моделі на підприємстві ТОВ «УКРСВІТ 2008» є можливість поєднання генеральної цілі підприємства із її оперативними цілями відповідаючи за них підрозділів. Дана модель була розроблена Цвикером. Генеральними цілями можуть бути: виробничий результат чи ліквідність, а базисними: визначення планових показників (наприклад, об’єму реалізації, норми затрат), за досягнення яких відповідають підрозділи підприємства. Планування з використанням моделі Цвикера допомагає керуючим менеджерам досягти базисних цілей лише із погодженням відповідаючи підрозділів. Якщо таке погодження існує, то вишне керівництво зможе розраховувати на реалізацію певних генеральних цілей. Такій єдності цілей сприяє три етапи планування: планування знизу в гору, з гори до низу та зустрічне планування, що складається з двох попередніх процесів.

ТОВ «УКРСВІТ 2008» складається з двох підрозділів, які відповідають за базові цілі: відділу реалізації і відділу виробництва. Система показників підприємства ТОВ «УКРСВІТ 2008» наведена на рис. 3.1. В якості генеральних цілей планування підприємства декларована рентабельність. Базовими цілями являються обсяг виручки від реалізації, а також сукупні постійні та перемінні витрати на виробництво. Наряду з переліченими базовими цілями модель містить й інші параметри, к котрим відносяться деякі базові величини, параметри прийняття рішень і так звані безперечні базові величини. В таблиці 3.1 наведено, що в модель в якості некерованих базових величин входять, наприклад ставка відсотку та витрачання матеріалів на виробництво. Параметри прийняття рішення – величини, які встановлюються до початку процедури планування. В даному випадку наряду з іншими параметрами – це ціна реалізації. Безперечними базовими величинами визначаються також величини, які вище керівництво в ході планування може змінити без заперечення з боку відповідальних підрозділів.

Матеріальні витрати, тис. грн.

128515

Виручка від реалізації, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
196686,8	128515

Витрати на персонал, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
14986	128515

Прибуток, тис. грн.	Виручка від реалізації, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
18329	196686,8	128515

Витрат майбутніх періодів, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
1002	128515

Рентабельність діяльності	Матеріальні витрати, тис. грн.
0,09	128515

Постійні витрати, тис. грн.	Витрат майбутніх періодів, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
29995	1002	128515

Витрати за період, тис. грн.	Виручка від реалізації, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
176996	196686,8	128515

Витрати за відсотками, тис. грн.	Витрат майбутніх періодів, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
3500	1002	128515

Витрати за період, тис. грн.	Виручка від реалізації, тис. грн.	Матеріальні витрати, тис. грн.
176996	196686,8	128515

Рис. 3.1. Система показників фінансових результатів, орієнтованих на вищі цілі у 2014 р. ТОВ «УКРСВІТ 2008»

Ці заперечення можуть виникнути через те, що зміни спричиняють підрив господарським основам обов’язкам нижчих підрозділів підприємства по досягненню базових цілей. Такою безперечною величиною може бути, наприклад, зміна ставки відсотку, через те, що воно не призводить до великої загрузки відділу збиту та виробництва у досягненні їх базових цілей. Планування починається знизу в гору. На підприємстві обидва відповідальних відділи добровільно приймають обов’язки по досягненню цілей. Спочатку визначаються базові цілі, сформованих знизу. Потім визначаються значення параметрів прийняття рішень й неконтрольовані базисні величини. Планування знизу визначається завершеним, якщо безопорні базисні величини будуть встановлені так, як вище керівництво визначить, як найбільш вигідне з точки зору генеральних цілей. В табл. 3.1 співставляються сформовані знизу базові величини та виведені на них з верху виші цілі. На етапі планування згори вниз визначаються базові цільові значення, які ведуть до таких значень вислих цілей, які задовольняють керівництво підприємства. Далі керівництво підприємства до початку етапу планування згори вниз формулює певні вимоги до вислих цілей. Виконання цих вимог позволяє забезпечити значення, які перевищують відповідні значення, пропоновані з низу.

На підприємстві передбачається, що керівництво встановлює планову рентабельність капіталу на рівні не нижче 10 %. В рамках зустрічного цільового планування для визначення базових цілей згори вниз використовують особливий метод розрахунку. Самому розрахунку передує оцінка напруженості досягнення базових цілей, запропонований знизу кожними відповідальними підрозділами. Значенням показників базових цілей, сформованих знизу відповідальних підрозділів, приписують нульове значення напруженості.

На наступному етапі відділ контролінгу оцінює максимально можливу напруженість досягнення цілей підрозділами. Така максимальна напруженість може бути, наприклад, у виробничому відділі, якщо витрати (два базових цільових показника) були знижені на 5%. Ця екстремальна точка відповідає додатковій напрузі 100 балів. Тоді для всіх значень показника базових цілей відповідального підрозділу, котрий знаходиться між значеннями, запропонованих з низу, та значенням найбільшої напруги, може бути визначена відповідна напруженість плану. Розрахунок згори вниз визначає базові цілі, встановленням зверху, за наступним принципом: повинні бути вибрані значення показників базових цілей, які ведуть к однаковій та мінімально доповнюючий напруженості по всіх відповідальних підрозділах. При цьому повинно гарантуватися додержання вимог до генеральних цілей, запропонованим керівництвом.

В таблиці 3.1 показано результати розрахунку зверху. Бажане досягнення генеральних цілей розсуджують по значенням показників базових цілей, поставлених зверху, які відхиляються від значень, запропонованих знизу відповідальними підрозділами. Заключне порівняння запропонованих знизу в гору оцінок базових цілей проводиться при обслуговуванні підлеглих та погодженні планових значень показників базових цілей. Слід обміркувати базисні цілі під час проведення конференції, що можуть бути прямо введені безпосередньо в комп’ютер, при допомозі якого розраховуються зміни значень показників вислих цілей. Отже при використанні даної моделі в електронній формі підприємство зможе точно скорегувати всі значення базових та вихідних планових значень, а при необхідності підприємство буде мати можливість скорегувати вихідні плани.

Таблиця 3.1

Результати зустрічного цільового планування на 2014 рік на ТОВ «УКРСВІТ 2008»

	Оцінка знизу	Оцінка зверху	Планова оцінка
Виші цілі Рентабельність діяльності,%	0,09	0,1	0,95
Базові цілі
Виручка від реалізації	196687	201359	199023
Зобов’язання	38849	37521	38185
Змінні витрати	136096	138534	137315
Постійні витрати	29995	30127	30061
Інші базові величини (фіксовані)
Вартість запозичень	5,2	5,2	5,2
Ставка амортизації	17,07	17,07	17,07
Базові величини (змінні) Зміна зобов’язань	(14959)	(14431)	(14695)

Річні значення можна розбити по місяцям і на цій базі провести досягнення відповідальними підрозділами їх базових цілей. Запропонований метод дозволяє проводити інтегроване планування результату та фінансів, оскільки на всіх етапах зустрічного цільового планування вибір базових цілей та безперечних базових величин спрямованих на досягнення вислих фінансово-економічних цілей підприємств. Зустрічне цільове планування також можливо застосовувати коли в якості генеральної цілі виявляється лише виробничий результат чи сума покриття для кого-небудь підрозділу. Фінансово-економічні зв’язки в моделі в цьому випадку не враховуються.

Отже, можна зазначити, що впровадження моделі зустрічного цільового планування дає підприємству можливість враховувати побажання й можливості різних ланок керівництва, а також проводити подвійний контроль планування. Також використання причинно-послідовних зв’язків в моделі дає можливість більш точно збалансувати всі планові показники, та поєднати результати за різними видами діяльності. В результаті застосування даної моделі планування підприємство ТОВ «УКРСВІТ 2008» отримує збалансований плановий баланс.