Учет основных средств

Нормативное регулирование

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" утвержденного МФ РФ, Методические указания по БУ основных средств, утвержденные приказом МФ РФ от 13 окт 2003 ном.91н

Понятие "оценка", "классификация"

Для принятия активов к учету в качестве ОС они должны отвечать следующим условиям:

• _{Объект предназначен для использования производства продукции}, для управленческих нужд, для предоставления за плату на временное пользование

• _{Объект используется в течение длительного периода} (более 1года)

• _{Не предполагает перепродажу данного объекта}

• _{Объект способен приносить экономические выгоды в будущем}

Основные средства могут классифицироваться по различным признакам:

• _{По функциональному назначению} (производственные и не производственные)

• _{Движимые и не движимые}

• _{По принадлежности} (собственные и арендованные)

• _{По степени использования} (действующие, находящиеся в запасе, на консервации, на реконструкции)

При поступлении основных средств устанавливается срок его (объекта) полезного использования. СПИ - период, в течение которого используемый объект основных средств приносит доход организации. Единицей БУ основных средств является инвентарный объект.

Оценка

Основные ср-ва принимаются к БУ по первоначальной стоимости

Стоимость основных средств, по которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме двух случаев:

• _{При реконструкции или модернизации основных средств}

• _{При переоценке объектов основных средств}

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Далее переоценка должна производиться регулярно. Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки отражается в составе прочих расходом организации.

ПБУ 6/01 устанавливает особый порядок учета основных средств стоимостью до 40т.р. за одну единицу. В соответствии с учетной политикой предприятия они могут отражаться в составе МПЗ (мат. произв. запасов)

Документальное оформление операций с основными средствами

Поступление ОС в организацию и их выбытие (продажа, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача) оформляется актом о приеме передачи объекта ОС по форме ном ОС - 1. При поступлении групп однородных объектов составляется акт по форме ном ОС - 1б.

16.04

Учет основных средств

Пообъектный учет основных средств ведется в инвентарной карточке по форме номер ОС6. Инвентарная карточка является регистром аналитического учета. Она открывается на каждый объект ОС на основании акта по форме ОС1. В ней приводится краткая характеристика объекта, его первоначальная стоимость, СПИ (срок полезного использования), годовая норма амортизации. Карточка открывается в одном экземпляре в бухгалтерии.

В инвентарную карточку, вносится вся необходимая информация о перемещении объекта, об изменении первоначальной стоимости, о ремонтах.

Инвентарный номер приписывается всем объектам ОС при принятии их к БУ и сохраняется за ними на весь период нахождения в организации.

Списание ОС с учета в связи с моральным или физическим износом осуществляется на основании акта о списании по форме ОС4. В нем указывается причина списания объекта. В акте обязательно указываются МЦ, подлежащие оприходованную от ликвидируемого объекта.

Синтетический учет операции с основными средствами.

Формирование первоначальной стоимости ОС осуществляется по активному счету 08 в положение о внеоборотных активах.

Дебитовое сальдо затраты предприятия в незавершенное строительство ОС, приобретение и создание нематериальных активов и ОС. По дебиту отражаются фактические затраты на строительство и приобретение основных средств.

По кредиту отражается первоначальная стоимость ОС, вводимых в эксплуатацию.

Дебит 08"внеоб-е активы" Кредит
Со
Фактич. Затраты	Ввод ОС в эксплуатацию

Счет 08 предназначен для учета долгосрочных инвестиций. Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а так же, приобретение внеоборотных активов длительного пользования. Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам.

Долгосрочные инвестиции связаны:

• _{С осуществлением капитального строительства}, а также модернизацией действующих объектов

• _{С приобретением здания}, сооружений, оборудования, ТС и др отдельных объектов ОС

• _{С приобретением земельных участков и объектов природопользования}

• _{С приобретением и созданием нематериальных активов}

• _{С выполнением НИОКР}

К счету 08 открываются субсчета, необходимые предприятию для учета долгосрочных инвестиций.

Учет наличия движения ОС ведется по счету 01 "основные ср-ва". Поступление ОС в организацию отражается в учете

• _Д08-К60 при приобретении за плату и поставщика, при наличии счета фактуры в учете отражается в сумме НДС

• _Д08-К75 (субсчет 1) при поступлении ОС от учредителя в кач-ве вклада в уставный капитал

• _Д08-К98 (субсчет 2) при безвозмездном поступлении ОС

• _Д08-К10/70/69/02/60 при строительстве объекта ОС хозяйственным способом

После формирования первоначальной стоимости ОС он вводится в эксплуатацию и в учете составляется проводка Д01-К08

Если организация несет дополнительные расходы, связанные с поступлением ОС в организацию, то они так же войдут в первоначальную стоимость и будут отражаться по счету 08. Это могут быть: услуги сторонних организаций (Д08-К60), зп рабочих с начислениями по доведению объекта до рабочего состояния (Д08-К70, Д08-К69)

Задача. По договору купли-продажи фирма приобретает у поставщика станок за 921580 р (включая НДС). Наладка проводится сторонней организацией, стоимость работ по договору 74340р (включая НДС). Для проведения работ отпущены материалы на сумму 29300р. Станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости. СПИ 20лет, амортизация начисляется линейным способом. Используется в основном производстве. Отразить амортизацию в учете

921580 - 118%,

НДС - 18;

НДС= (921580*18)/118 = 140580

Стоимость станков без НДС:

921580-140580=781000

1. Д08-К60 - 781000 - оприходован станок, приобретенные у поставщика на сумму, указанная в стоимости без НДС

2. Д19-К60 - 140580- 08 счет "вложение во внеоборотные активы

74340 - 118%

НДС - 18% = 11340

Сумма без НДС = 63000

1. Д08-К60 - 6300 - отражена услуга по наладке приобретенного объекта

2. Д19-К60 - 11340 - учтен НДС по услуге сторонней организации

3. Д08-К10 - 29300 - отпущены материалы для проведения наладочных работ

4. Д01-К08 - 873300 - станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости

5. Д20,25-К02 - 3639 - начислена амортизация по станку за 1мес

6. Д68-К19 - сумма НДС, предъявленная на учет бюджету

Учет малоценных ОС

ОС стоимостью до 40000 за ед., в соответствие с учетной политикой, могут учитываться в составе МПЗ (материально производственных запасов). При этом, поступление их в организацию отражается от поставщика Д10-К60, Д19-К60 - при наличии счета фактуры.

Отпуск этих объектов в эксплуатацию отражается в учете Д20/23/25/26-К10

Для обеспечения сохранности этих объектов они должны быть поставлены на забалансовый учет

Учет выбытия ОС

ОС могут выбывать по разным причинам. Финансовый результат от выбытия основных средств выявляется по счету 91 "прочие доходы и расходы". Счет финансово результативный сальдо не имеет. Так как в конце месяца он закрывается на сумму прибыли или убытка, в корреспонденции со счетом 99 "прибыли и убытки".

Счет 91 имеет субсчета: 1.прочие доходы, 2.прочие расходы, 9.сальдо прочих доходов и расходов. Субсчета имеют остатки на конец отчетного периода и они закрываются только в конце года

Продажа объектов ОС осуществляется по договору купли-продажи. В нем указывается выручка от продажи объекта. Пи отгрузке ОС покупателю происходит переход права собственности и в учете отражается выручка от продажи объекта ОС.

Д62-К91 субсчет 1 "Прочие доходы" - Отражена выручка от продажи основных средств. Одновременно списывается с учета первоначальная стоимость объекта, сумма амортизации и остаточная стоимость объекта.

По налоговому кодексу, с выручки от продажи объекта, начисляется и уплачивается в бюджет НДС

Финансовый результат от продажи может быть или прибыль, или убыток. Прибыль отражается проводкой Д91 субсчет 9 К99. Убыток отражается обратной проводкой Д99-К91 субсчет 9

При получении выручки на расчетный счет от покупателя составляется проводка Д51-К62

Дебит 08"внеоб-е активы" Кредит
Со
781000	873300
63000
29300
Обд. 873300	Обк. 873300

Учет амортизации ОС

Д08-К75с1

Согласно ПБУ 6/01, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты, потребительские св-ва которых в течение времени не изменяются.

Амортизация может начисляться 4мя способами:

• _{Линейный}

• _{Уменьшаемого остатка}

• _{Списание стоимости по сумме чисел лет СПИ}

• _{списание} стоимости пропорционально объему продукции

Предприятие самостоятельно по группам однородных объектов выбирает сп начисления амортизации и отражает его в учетной политике.

Годовая сумма амортизационных начислений при линейном сп рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и норм амортизации исчисленной, исходя из СПИ. Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример: первоначальная стоимость ОС 240 000, СПИ 10лет.

Годовая норма амортизации - 100%/10лет=10%

Годовая сумма амортизации - 240000*0,1= 24000

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 24000/12= 2000

Амортизация начисляется с 1го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету до полного погашения стоимости или выбытия объекта из организации.

Начисления амортизации прекращаются с 1го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости или выбытия объекта.

В течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается, кроме 2х случаем:

• _{При переводе объекта на консервацию на срок более} 3х месяцев

• _{При восстановлении объекта} (ремонт), продолжительностью более 12мес

Амортизация начисляется ежемесячно, вне зависимости от результатов деятельности.

Синтетический учет амортизации ОС

Ведется на пассивном счете 02 "амортизация ОС"

Кредитовое сальдо отражает сумму, начисленной амортизации

Дебит 02 "А-ция ОС" Кредит
СПИСАНИЕ	НАЧИСЛЕНИЕ
(-)	(+)

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОТРАЖАЮТСЯ ПО К02 В КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СО СЧЕТАМИ УЧЕТА ЗАТРАТ.

Начисления амортизации ОС отражаются в учете

Д20-К02 производственного оборудования, при отсутствии в рабочем плане счетов счета 25

Д25-К02 производственного оборудования при наличии 25 счета

Д26-К02 общехозяйственных средств в офисе

Д23-К02 которые используются в вспомогательном производстве

Д44-К02 которые используются в реализации продукции

Д08-К02 которые производятся для проведения работ капитального характера

Списание суммы начисленной амортизации

Д02-К01 субсчет "выбытие ОС"

Остаточная стоимость объектов ОС это разница между первоначальной стоимостью (сальдо счета 01) и сумой начисленной амортизации (сальдо счета 02)

Субсчет выбытия ОС счета 01 предназначен для расчета остаточной стоимости, выбывающих ОС

Дебит 01"Выбытие ОС" Кредит
Первоначальная стоимость объекта ОС	Сумма амортизации
	Остаточная стоимость объекта ОС

1) Д01/В-К01 - списание первоначальной стоимости выбывающего объекта ОС

2) Д02-К01/В - списание начисленной амортизации

3) Д91/2-К01/В - списание остаточной стоимости

Пример:

На балансе фирмы числится объект, первоначальной стоимостью 360 000. СПИ 20 лет. Амортизация начисляется линейным сп. Через 5 лет объект продан объект используется в офисе.

Д26-К02 - 1500, за 5 лет 90 000(1500*5*12)

Д01/В-К01 - 360 000

Д02/-К01/В - 90000

Д91/2-К01/в - 270000

30.04