Тема 3. Учет заемного капитала и целевого финансирования
3.1. Учет заемного капитала
Кредит, получаемый в коммерческом банке, ЗАО «Магнит» оформляет кредитным
договором. Договор заключается в письменной форме..
В договоре предусмотрена цель кредитования, срок кредита, условия и порядок
его выдачи и погашения, величина процентов за пользование заемными средствами
и другие условия. Денежные средства предоставляются банками на принципах
целевого использования, срочности и возмездности. Кредит выделяется ЗАО
«Магнит» на определенные цели (покупку товаров, приобретение материалов,
других ценностей, пополнения оборотных средств) на определенный срок с
выплатой банку вознаграждения в виде процентов от суммы полученных кредитных
средств за время их использования. Плата за пользование кредитом
устанавливается в процентах годовых с указанием срока их уплаты. При
заключении кредитного договора оговаривается условие возможности досрочного
погашения кредита заемщиком, так как некоторые банки рассматривают досрочное
погашение кредита как упущенную выгоду в результате уменьшения суммы
полученных банком процентов за время пользования кредитом.
Кредит который должен быть погашена менее чем за 12 месяцев, называется
краткосрочной. А если кредит выдается на срок более года, то это уже
долгосрочная задолженность.
Поэтому, чтобы учесть рублевый кредит банка, ЗАО «Магнит» использует счета:
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" субсчет "Сумма кредита".
Проценты за пользование кредитами также учитывают по кредиту счета 66 или 67
- на отдельных субсчетах.
На конец каждого отчетного периода задолженность ЗАО «Магнит» перед банком
числится на этих счетах и состоит из:
- суммы предоставленного кредита;
- процентов за пользование этим кредитом.
Проценты за кредит отражают в бухгалтерском учете по мере того, как их
начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.
Проценты по кредиту - это нормируемые расходы. Это значит, что они уменьшают
налогооблагаемую прибыль не в полном объеме, а лишь в определенных пределах.
Прежде чем признать проценты по кредиту расходами, ЗАО «Магнит» должен
убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего
уровня процентов по кредитам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях.
- они выданы в одной и той же валюте;
- у них одни и те же сроки возврата;
- у них сопоставимые объемы;
- они аналогичны по обеспечению.
3.2. Учет целевого финансирования
Средства целевого финансирования могут быть предоставлены:
- на безвозвратной основе;
- в виде инвестиционных средств;
- в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных
средств инвестору.
Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц
на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по
договору дарения и отражаются:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.86 "Целевое финансирование"
на сумму полученных средств.
Признание полученных средств как доходов будущих периодов отражается:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.98 "Доходы будущих периодов".
В бухгалтерской отчетности (ф.N 1) полученные средства отражаются по группе
статей "Доходы будущих периодов".
После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (Д-т сч.01, К-т
сч.08) по мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов
признаются как внереализационные доходы .При этом величина внереализационного
дохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учете
организации-застройщика составляются записи:
Д-т сч.20 "Основное производство",
К-т сч.02 "Амортизация основных средств"
и одновременно
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч.91-1 "Прочие доходы".
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств
при приобретении организации на аукционе по конкурсу их использование
отражается:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.83 "Добавочный капитал".
При получении средств целево го финансирования в качестве долевого участия встроительстве, когда по окончании строительства отдельный объект
строительства передается организации (или физическому лицу), осуществившей
финансирование, организация-застройщик признает получение средств как
возникновение обязательства, а не целевого финансирования и производит
следующие записи:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Исходя из принципов формирования показателей бухгалтерского баланса активы и
обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные. В случае, если передача объекта или доли
построенного объекта будет произведена более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, обязательства перед инвесторами подлежат отражению в составе
долгосрочных обязательств (раздел IV ф.N 1) с раскрытием информации в
пояснительной записке. Если срок погашения обязательств не более 12 месяцев
после отчетной даты, то они показываются в составе краткосрочных (раздел V
ф.N 1).
По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в
долевой собственности на объект составляется запись:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство
объектов основных средств".
Организации-дольщики имеют право учитывать долевую собственность в объекте
общей собственности как объект основных средств. Таким образом, с 01.01.01
организации, перешедшие на новый План счетов, имеют право учитывать
приобретенные квартиры в объектах жилого фонда в составе основных средств на
счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом составляются
записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми"
и одновременно
Д-т сч.01 "Основные средства",
К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".
Государственная помощь признается как увеличение экономической выгоды
конкретной организации в результате поступления активов. Государственная
помощь предоставляется коммерческим организациям в виде:
субвенций (бюджетные средства, предоставляемые на осуществление определенных
целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе);
субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого
финансирования целевых расходов);
бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек
по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в
виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные
ресурсы и другое имущество);
прочих форм.
При учете государственной помощи отражаются:
- принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;
- операции по списанию бюджетных средств со счета целевого финансирования;
- операции по возврату средств бюджету.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в
бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования. При этом
необходимо соблюдение двух условий:
во-первых, наличие уверенности в том, что организация выполнит условия
предоставления бюджетных средств;
во-вторых, наличие уверенности, что указанные средства организация получит.
Подтверждением выполнения первого условия служат заключенные организацией
договоры, принятые и публично объявленные решения, наличие технико-
экономического обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.
п.
Подтверждением выполнения второго условия могут служить утвержденная
бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных
обязательств, акты приемки-передачи ресурсов.
Только при обязательном соблюдении этих условий возникает необходимость
отражения в учете бюджетных средств. При этом, как определено, порядок
бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов,
предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных
средств), а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение
обязательств перед государством).
Принятие бюджетных средств к учету отражается с помощью двух методов учета
Таблица
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Метод начисления (допущения времен-|Метод признания бюджетных средств|
|ной определенности фактов хозяйст-|по мере фактического получения |
|венной деятельности) | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|1. Отражается задолженность по це-|1. Отражается сумма фактически по-|
|левому бюджетному финансированию: |ступивших денежных средств: |
|Д-т сч.76 "Расчеты с разными деби-|Д-т сч.51 "Расчетные счета", |
|торами и кредиторами", |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |
|К-т сч.86 "Целевое финансирование" | |
|———————————————————————————————————|———————————————————————————————————|
|2. Отражаются средства по мере их|2. Поступившие и принятые ресурсы,|
|фактического получения организаци-|отличные от денежных средств: |
|ей: |Д-т сч.07 "Оборудование к установ-|
| предоставленные бюджетом денежные|ке", 08 "Вложения во внеоборотные|
|средства: |активы", 10 "Материалы", |
|Д-т сч.51 "Расчетные счета", |К-т сч.86 "Целевое финансирование" |
|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-| |
|торами и кредиторами"; | |
| поступившие и принятые ресурсы,| |
|отличные от денежных средств: | |
|Д-т сч.07 "Оборудование к установ- | |
|ке", 08 "Вложения во внеоборотные| |
|активы", 10 "Материалы", 41 "Това-| |
|ры", | |
|К-т сч.76 "Расчеты с разными деби-| |
|торами и кредиторами" | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество) принимаются
к учету по стоимости, определяемой организацией исходя из цены, которая в
сравнимых обстоятельствах обычно используется для определения стоимости таких
же или аналогичных активов. Это положение оценки вытекает из правил ранее
принятых нормативных документов.
Суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов на счете учета
финансовых результатов, отражаются в составе внереализационных доходов как
активы, полученные безвозмездно.
В случае, если коммерческая организация фактически получила бюджетные
средства, но у нее нет достаточной уверенности в том, что она выполнит
условия предоставления этих средств, в учете отражается возникновение
целевого финансирования и поступление денежных средств, капитальных вложений
и т. п.:
Д-т сч.51 "Расчетные счета",
К-т сч.86 "Целевое финансирование".
Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных
подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.
Иногда возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна
вернуть средства, полученные в качестве государственной помощи (использование
бюджетных средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.).
Возврат бюджетных средств отражается в зависимости от срока получения этих
средств.
Отражение возврата бюджетных средств, полученных и возвращаемых в одном
отчетном году. Исправительные записи составляются методом "сторно", при этом
необходимо восстановить полученные бюджетные средства, признанные в составе
доходов будущих периодов, а в случае, если часть средств бюджетного
финансирования была отнесена на внереализационные доходы, то эти записи также
сторнируются:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления";
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.91-1 "Прочие доходы";
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность по возврату бюджетных средств;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
возвращены бюджетные средства.
Отражение возврата бюджетных средств, полученных в качестве государственной
помощи в предыдущие годы. Порядок отражения этих операций зависит от целевого
назначения полученных бюджетных средств.
В случае, если бюджетные средства были предоставлены на финансирование
капитальных расходов:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность перед бюджетом по возврату средств.
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в
прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на счете
учета финансовых результатов в составе внереализационных расходов в качестве
убытков прошлых лет, признанных в отчетном году (п.21 ПБУ 13/2000):
Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
К-т сч.86 "Целевое финансирование"
на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была
начислена и признана как внереализационный доход;
Д-т сч.98-2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч.86 "Целевое финансирование" на сумму несписанных доходов будущих периодов;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч.51 "Расчетные счета"
возвращены бюджетные средства.
В случае, если бюджетные средства были получены на финансирование текущих расходов:
Д-т сч.86 "Целевое финансирование",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражается задолженность по возврату бюджетных средств.
При этом, когда сумма, подлежащая возврату, превышает остаток целевого
финансирования или такой остаток отсутствует, то производится запись:
Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
уменьшается финансовый результат (убыток прошлых лет).
Остаток средств по счету учета средств целевого финансирования отражается в
бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в
разделе "Краткосрочные обязательства" В бухгалтерской отчетности, в
частности, в пояснительной записке, раскрывается, как минимум, следующая
информация о государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в
отчетном году;назначение и величина бюджетных кредитов;характер прочих форм государственной помощи, от которых организация получает экономические выгоды; невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных
средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
http://works.tarefer.ru/13/100149/index.html
Учет целевого финансирования
К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две категории:направляемые на финансирование капитальных вложений;используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
по мере фактического получения бюджетных средств;
как возникновение задолженности.
При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др. Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущег ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
http://www.be5.biz/ekonomika/bknp/05.htm
Учет целевого финансирования
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физических лиц; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов . Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
http://studvremya.ucoz.ru/index/uchet_kapitala/0-55
Учет средств целевого финансирования
Пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».
Целевые поступления в системе бухгалтерского учета — взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К целевым поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.
Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета — средства из бюджета, внебюджетных фондов и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.
Целевые финансирования и поступления расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы — регулярные поступления в денежной форме от членов организации.
В бухгалтерском учете членские взносы, поступающие от членов объединения на цели осуществления его уставной деятельности, отражаются записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое финансирование».
При получении средств целевого финансирования на расчетный счет организации составляется проводка:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях членские взносы не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
Средства целевого финансирования могут быть направлены некоммерческой организацией на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов. В бухгалтерском учете составляются записи:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— сумма начисленной заработной платы аппарату управления организацией;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— сумма единого социального налога от заработной платы работников управления;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— стоимость услуг производственного характера (услуги связи, арендная плата, коммунальные платежи).
Суммы НДС, предъявленные специализированными организациями в счетах за услуги производственного характера, не подлежат налоговому вычету согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ и учитываются в стоимости этих услуг на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, поскольку услуги потребляются организацией в процессе осуществления деятельности, не создающей объекта обложения НДС, определяемого в соответствии со ст. 146 НК РФ.
Использование целевых поступлений отражается записью:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Коммерческими организациями полученные средства государственного целевого финансирования рассматриваются как увеличение экономической выгоды и включаются по мере их использования в состав доходов будущих периодов.
Учет средств бюджетного финансирования осуществляется коммерческими организациями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №92н.
На некоммерческие организации ПБУ 13/2000 не распространяется.
http://shans-i.narod.ru/Disk_BU/Stat_BU/BuxUchet/Bux_uchet/Stat_14.htm
Учет целевых финансирования и поступлений
Целевым финансированием и целевыми поступлениями считаются средства, полученные предприятием из бюджета и внебюджетных источников, от юридических и физических лиц, а также в результате предоставления налоговых льгот и преференций и предназначенные для финансирования отдельных мероприятий. К целевым финансированию и поступлениям относятся средства, полученные [14]:
из бюджета - на финансирование мероприятий по социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС;
учреждениями социальной сферы (обособленными структурными подразделениями социальной сферы, подчиненными головному предприятию) на возмещение расходов на их содержание, не покрытых полученной выручкой;
предприятием в результате предоставления ему налоговых льгот и таможенных преференций;
из бюджета в виде субсидий и дотаций на возмещение убытков предприятиям по установленному перечню продукции, работ и услуг;
застройщиком от юридических и физических лиц в качестве взносов на долевое участие в строительстве жилья;
от других субъектов хозяйствования на финансирование совместно эксплуатируемых объектов социальной сферы;
из инновационного фонда местных органов власти на строительство объектов торговли областного (городского) значения;
прочие поступления и возмещения.
Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС" предусмотрено целевое выделение бюджетных средств субъектам хозяйствования всех форм собственности на осуществление мероприятий по социальной защите населения: доплат гражданам за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению; выплату ежемесячных денежных пособий семьям, проживающим в зонах радиоактивного загрязнения, а также доплат получателям социальных пособий; оплату дополнительных отпусков работающим в зонах радиоактивного загрязнения и участникам ликвидации последствий катастрофы; выплату единовременной материальной помощи на оздоровление участников ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС; выплату пособия гражданам, переселяемым из зон радиоактивного загрязнения; выплату других социальных льгот, предусмотренных действующим законодательством.
Выплату пособий и предоставление льгот гражданам, проживающим на территории радиоактивного загрязнения и принимавшим участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, осуществляют организации и предприятия, в которых работает данная категория населения. Основанием для осуществления выплат и предоставления льгот является справка о составе семьи, выдаваемая по месту жительства, копия удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы.
Ежемесячная доплата работающим на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, начисляется исходя из установленного ее объема и фактически отработанного времени. Суммы ежемесячных доплат работникам дифференцированы по зонам в зависимости от уровня радиоактивного загрязнения. Доплата за работу на загрязненных территориях учитывается при исчислении среднего заработка, необходимого для расчета пособий по временной нетрудоспособности и оплаты ежегодных отпусков.
Размеры пособий лицам, проживающим в районах, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС, также дифференцированы в зависимости от степени радиоактивного загрязнения территорий. Выплачивают пособие на всю семью одному из ее членов по месту работы или получения социальных пособий. Получателям социальных пособий на детей предусмотрены доплаты из бюджета.
Оплату дополнительных отпусков участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и гражданам, работающим на территориях радиоактивного загрязнения, осуществляют за счет целевых бюджетных средств в объемах, предусмотренных Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС ".
Районные и городские финансовые отделы возмещают также за счет бюджетных средств, направляемых на ликвидацию последствий Чернобыльской катастрофы, отчисления в Фонд социальной защиты населения, начисляемые на доплату за работу и дополнительные отпуска, выплачиваемые работающим в зонах радиоактивного загрязнения и участникам ликвидации аварии. На получение из бюджета пособий и доплат, выплачиваемых гражданам в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС ", предприятия и организации ежемесячно предоставляют в финансовые органы расчеты сумм, подлежащих возмещению и зачислению им на счета в банке.
Учреждения социальной сферы или обособленные структурные подразделения социальной сферы получают целевые средства из фонда потребления (фонда социального развития) предприятия, которому они подчинены. В случае совместной эксплуатации объекта социальной сферы (детский сад, оздоровительный лагерь и т.п.) несколькими субъектами хозяйствования последние тоже перечисляют целевые средства на содержание такого объекта. За счет целевых поступлений возмещаются расходы на содержание объектов социальной сферы, не покрытые их выручкой.
Согласно Порядку предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам, утвержденному Декретом Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997г. № 6 "Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам Республики Беларусь по налогам и таможенным платежам", юридические лица должны вести учет денежных средств, высвободившихся в результате предоставления льгот. Высвободившиеся денежные средства приравниваются к целевому финансированию из бюджета, и их использование контролируется инспекциями Государственного налогового комитета. Целевые средства, полученные в результате предоставления льгот, направляются на приобретение и модернизацию основных средств, на пополнение оборотных средств, увеличение объемов конкурентоспособной продукции и на другие мероприятия в соответствии с установленным порядком предоставления льгот.
Отдельные предприятия получают из бюджета ассигнования и дотации на возмещение плановых убытков, на создание фондов, на пополнение производственных запасов, на приобретение и модернизацию основных средств. Целевые средства выделяются предприятиям по установленному перечню работ и услуг, цены на которые регулируются государством. Целевыми поступлениями для застройщиков являются взносы, полученные ими от юридических и физических лиц, принимающих участие в долевом строительстве, а также средства, выделяемые из инновационного фонда на строительство и реконструкцию объектов по утвержденной смете. Средства для целевого финансирования, поступившие из бюджета и внебюджетных источников, обычно зачисляются на специальные счета в банках для усиления контроля их расходования.
Учет целевых финансирования и поступлений ведут на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". К счету могут открываться субсчета: 1 "Целевое финансирование предприятий социальной сферы"; 2 "Целевые поступления из бюджета"; 3 "Налоговые льготы и преференции"; 4 "Прочие целевые поступления". Данный счет в зависимости от вида образовавшейся задолженности бывает активным, пассивным и активно-пассивным.
Субсчетом 1 пользуются учреждения или обособленные структурные подразделения социальной сферы, подчиненные организациям и предприятиям. Расходы по содержанию учреждений или структурных подразделений социальной сферы учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Они покрываются за счет полученной выручки от оказания услуг и целевого финансирования. Использование средств целевого финансирования на покрытие расходов на содержание учреждений социальной сферы отражают по дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 1 "Целевое финансирование предприятий социальной сферы" и кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
На субсчете 2 "Целевые поступления средств из бюджета" предприятия учитывают расчеты с финансовыми органами по возмещению из бюджета средств на проведение мероприятий по ликвидации последствий от Чернобыльской катастрофы, а также по полученным ассигнованиям на дотации. По дебету счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 2 "Целевые поступления средств из бюджета" отражают начисление и выплату пособий, доплат, предусмотренных Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС" в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Поступление ассигнований из бюджета отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 51 "Расчетный счет" или 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 2 "Целевые поступления средств из бюджета". Аналитический учет ассигнований, полученных из бюджета, ведут по направлениям финансирования. При использовании целевых средств дебетуют счет 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчет 2 "Целевые поступления средств из бюджета" в корреспонденции с кредитом счетов:
80 "Прибыли и убытки" - на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам ниже их фактической себестоимости (если такие цены и тарифы устанавливаются решением органа государственной или исполнительной власти), на возмещение плановых убытков;
20 "Основное производство" - на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), проведение ремонта;
88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонд накопления" - на приобретение и модернизацию основных средств;
88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонд накопления", субсчет 2 "Фонд потребления" - на создание фондом (в размерах средств, выделяемых планово-убыточным предприятиям) средств.
Субсчет 3 "Налоговые льготы и преференции" используют предприятия для учета высвободившихся средств в результате предоставление льгот по налогам и таможенным платежам. Зачисления высвобождающихся средств отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления", субсчета 3 "Налоговые льготы и преференции" и кредиту счетов:
88 "Фонды специального назначения", субсчет 1 "Фонды накопления" - при направлении целевых средств на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов;
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - при направлении целевых средств на пополнение оборотных средств (пополнение производственных запасов), увеличение объемов конкурентоспособной продукции и другие аналогичные направления.
На субсчете 4 "Прочие целевые поступления" учитывают средства, поступившие из инновационного фонда, а также целевые взносы на долевое участие в строительстве.Расходуются средства целевого финансирования согласно утвержденной смете.1.3 Учет заемного капитала предприятия
Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.
Величина заемных средств характеризует возможные будущие изъятия средств предприятия, связанные с ранее принятыми обязательствами. К основным видам обязательств предприятия относятся:
долгосрочные и краткосрочные кредиты банков;
долгосрочные и краткосрочные займы;
кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, образовавшаяся в результате разрыва между временем получения товарно-материальных ценностей или потребления услуг и датой их фактической оплаты;
задолженность по расчетам с бюджетом, возникшая вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа;
долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате их труда;
задолженность органам социального страхования и обеспечения;
задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам;http://www.referat.ru/referats/view/16107
Учет займов
К займам относятся кредиты, полученные от небанковских субъектов хозяйствования по договорам займа, а также привлеченные средства за счет эмиссии облигаций.
В зависимости от периода нахождения средств в обороте предприятия-заемщика займы бывают долгосрочные и краткосрочные. По долгосрочному займу средства привлекают на срок свыше одного года со дня регистрации их в бухгалтерском учете, а по краткосрочному займу - на срок до одного года.
При получении займов от юридических и физических лиц руководствуются нормативными актами, регулирующими денежно-кредитное обращение в Республике Беларусь. Национальным банком установлены ограничения на проведение операций по привлечению свободных денежных средств населения в форме займов и на выдачу кредитов. На совершение таких операций субъекты хозяйствования должны иметь лицензию Национального банка Республики Беларусь. Финансовые операции с привлечением денежных средств населения и иностранной валютой контролируются уполномоченными банками.
Займы в форме кредита, в том числе и вексельного, привлекают предприятия и организации испытывающие недостаток платежных средств. Основанием для их получения от небанковских субъектов хозяйствования является заключенный в установленном порядке договор займа. В договоре предусматривают целевое назначение привлекаемого займа, срок, условия его получения и погашения, а также процентную ставку. В качестве удостоверения своевременности погашения займа заемщик может выдать займодавцу вексель.
Заем в форме инвестиционного кредита предприятия и организации могут получать из инновационных фондов, а также от других субъектов хозяйствования. Действующим законодательством также разрешена выдача беспроцентных валютных займов субъектам хозяйствования Республики Беларусь для расчетов с иностранными партнерами. Выдача займов производится только за счет собственных средств заимодавцев.
Начисленные проценты по займам, полученным на приобретение товаров и других текущих активов, заемщики относят на издержки обращения или производства, кроме процентов по просроченным и отсроченным займам, а также займам, взятым на приобретение основных средств и нематериальных активов. Уплачиваемые проценты по просроченным и отсроченным займам, а также, взятым на приобретение основных средств и нематериальных активов погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или фондов специального назначения.
Законом Республики Беларусь "О ценных бумагах и фондовых биржах" предприятиям разрешено привлекать средства на развитие и расширение производства посредством выпуска и размещения ценных бумаг. Эмиссия, регистрация и обращение ценных бумаг производятся при наличии разрешения Государственного комитета по ценным бумагам и под его контролем.
Привлечение свободных денежных средств инвесторов осуществляют через эмиссию акций и облигаций. Облигации бывают купонные и бескупонные. Купонные (процентные) облигации дают ее владельцу право получить процент, установленный в номинальной стоимости облигации. При погашении облигации ее владелец, получит сумму, равную номинальной стоимости облигации, и процент. Бескупонные облигации продаются по цене ниже их номинала, а проценты по ним включены в их номинальную стоимость. Разность между номинальной, по которой облигация будет погашена, и ее продажной (покупной) ценой представляет собой процент, включенный в номинальную стоимость облигации.
Облигации бывают именные и на предъявителя. По именным облигациям ведется специальный реестр владельцев, и они содержат дополнительный реквизит - наименования (имя) держателя.
В Республике Беларусь применяют именные облигации, в основном, купонные. Облигации могут конвертироваться в обычные акции предприятий. Такие облигации называют имущественными или конверсионными.
Эмитентом неправительственных облигаций является юридическое лицо, которое от своего имени выпускает их и принимает обязательство выполнить условия займа. Облигации выпускаются субъектами хозяйствования под залог своего имущества. Облигации со сроком обращения до 1 года выпускаются в объеме не более 75 % стоимости собственных основных и оборотных фондов, со сроком обращения от 1 года до 3-х лет - не более 50 % указанной стоимости и со сроком обращения свыше 3-х лет - не более 25 % стоимости собственных основных и оборотных фондов, предоставляемых в качестве залога на момент принятия решения о выпуске облигаций.
Состав и стоимость имущества, предлагаемого эмитентом в качестве залога по выпускаемым облигациям, должны быть подтверждены аудитором. В объеме залога основные средства должны составлять не менее 70 % стоимости имущества. Договор залога подлежит регистрации в Государственном комитете Республики Беларусь по ценным бумагам.
Решение о выпуске облигаций, проспект эмиссии и информация о проведении открытой продажи облигаций утверждаются собранием участников общества и подписываются руководителем и главным бухгалтером. Выпуск облигаций осуществляют на условиях, изложенных в информации о проведении открытой продажи облигаций и проспекте эмиссии.
Выпускаемые эмитентом ценные бумаги подлежат обязательной государственной регистрации. Регистрация ценных бумаг осуществляется путем внесения их в Государственный реестр ценных бумаг и присвоением номера государственной регистрации.
Выпущенные облигации могут продаваться на вторичном фондовом рынке по их биржевой стоимости, которая может быть выше или ниже их номинальной стоимости. По облигациям, реализованным по цене выше их номинальной стоимости, разность между номиналом и ценой продажи представляет собой эмиссионный доход, зачисляемый на увеличение прибыли равными долями в течение срока облигационного займа. По купонным облигациям, проданным по цене ниже их номинальной стоимости, разность представляет собой убыток, списываемый равными долями на финансовые результаты в течение срока облигационного займа.
Причитающиеся держателям облигаций проценты эмитенты относят на внереализационные расходы, выплачивают за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, средств фондов специального назначения или включают в стоимость строящихся объектов в зависимости от целевого назначения привлеченных средств по долговым обязательствам. Владельцы облигаций имеют преимущественное право на получение дохода при финансовых затруднениях эмитента, а также в случае его банкротства.
Проценты по облигациям исчисляют к их номинальной стоимости независимо от цены их продажи и выплачивают за квартал, полугодие или по итогам года. В случае признания эмитента неплатежеспособным, его имущество направляют на выплату процентов и погашение номинальной стоимости облигаций.
Доходы, полученные от долговых обязательств, не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти обязательства (облигации, депозитные сертификаты, векселя), являются внереализационными доходами их держателей и облагаются налогами на прибыль и добавленную стоимость.
По окончании срока обращения облигаций эмитент обязан возместить займодавцу их номинальную стоимость и причитающиеся проценты. После их возмещения эмитенты отражают использование собственных средств на погашение долговых обязательств, если они были привлечены для финансирования капитальных вложений. При этом дебетуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1.1 "Фонд накопления образованный" и кредитуют счет 88 "Фонды специального назначения", субсчет 1.2 "Фонд накопления использованный".
Учет расчетов с займодавцами по привлеченным средствам ведут на счетах: 94 "Краткосрочные займы" - для учета средств, привлеченных на срок до одного года, 95 "Долгосрочные займы" - для учета средств, привлеченных на срок более одного года. Облигации учитывают по их номинальной стоимости. Получение займов и начисление по ним процентов отражают по кредиту указанных выше счетов, а их погашение - по дебету [16]. http://www.referat.ru/referats/view/16107
Введение: Целью данной курсовой работы было рассмотреть учет заемного капитала и целевого финансирования. Задачи работы: рассмотреть классификацию кредитов и займов; исследовать бухгалтерский учет кредитов и займов; проанализировать понятие целевого финансирования и его учета; ознакомится с особенностями учредительного финансирования. Глава 2: Безвозмездная передача денежных средств или иного имущества, пожалуй, самый удобный способ, с помощью которого совладелец может помочь своей компании. Бухгалтерский учет таких пожертвований будет зависеть как от периода, в котором учредитель передал деньги, так и от цели, для осуществления которой были произведены финансовые вливания. Например, если деньги поступают в течение года фактически на любые цели (покупка сырья и основных средств, погашение старых долгов и так далее), то в бухгалтерском учете данные суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н; далее - ПБУ 9/99). Эта операция отражается проводкой: Дебет 50 (51) Кредит 91-1 - отражено безвозмездное поступление денежных средств от учредителя. Кроме того, предоставлять средства своей организации учредитель может и на конкретные цели, например на покрытие убытка. В данном случае поступление денег происходит в конце года, поэтому счет 91 использовать нецелесообразно. Связано это с тем, что оказание денежной помощи на покрытие убытков происходит поле отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденного приказом Минфина от 25 ноября 1998 г. № 56н; далее - ПБУ 7/98). Для отражения такой операции нужно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», причем в бухучете отчетного периода эти сведения не фиксируются (п. 10 ПБУ 7/98). Для того чтобы учесть поступившую финансовую помощь на покрытие убытка, используется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому отрывается субсчет «Денежные средства учредителей, направленные на погашение убытка». В бухучете эта операция отражается следующим образом. Сперва принимается решение о безвозмездном финансировании организации, что документально отражается протоколом общего собрания учредителей, а в том случае, если владелец один, - решением единственного учредителя . Дебет 75 субсчет «Денежные средства учредителей, направленные на погашение убытка» Кредит 84 Заключение: Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам: - по форме заключенного договора; - по способу привлечения заемных средств; - по сроку задолженности заемщика заимодавцу. Одними из основных операций с кредитами и займами являются получение или выдача заемных средств. В бухгалтерском учете для обобщения информации о предоставленных денежных займах другим организациям, используется счет 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы". Предоставленные займы в виде покупки векселей других предприятий учитываются на указанном субсчете обособленно. Сумма предоставленного займа отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими соответствующими счетами. Возврат суммы займа отражается записями по дебету счета 51 "Расчетный счет" (или других соответствующих счетов) и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Аналитический учет выданных займов, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 19/02, организация должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по всем организациям - заемщикам.
Учет целевых финансирования и поступлений.
К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые
организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы,
подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевых финансирования и поступлений являются:
ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета;
взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства
фондов специального назначения и др.
Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в
соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по
назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86
«Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по
кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по
счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников
поступления.
Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на
конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их
победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое
финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке,
предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в
соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных
инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки,
предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую
базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой
части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в
общеустановленном порядке.
7. Заключение.
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики,
кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются
в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида
операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия,
эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов
выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета
кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть
правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на
предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает
истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет
руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов
и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность
полученных средств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что
поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные
средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также
как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ,
услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид
получения дополнительных денежных средств.
http://www.ref.by/refs/13/35058/1.html,