Расчет косвенных (накладных) расходов, включаемых

в себестоимость единицы продукции

На большинстве промышленных предприятий выпускаются несколько наименований изделий, различающихся величиной затрат, связанных с использованием материальных и трудовых ресурсов. Комплексные расходы, к которым относятся статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов, не могут быть отнесены на себестоимость единицы продукции прямым способом. Поэтому величину этих издержек в себестоимости единицы продукции (работ, услуг) принято определять косвенным образом, путем расчета так называемых накладных расходов.

Расчет статей косвенных расходов в себестоимости изделия осуществляется следующим образом:

1. составляется смета полных затрат по каждой калькуляционной статье, косвенных расходов за период год или месяц по конкретному подразделению (цеху) или по всему предприятию;

2. выбирается "базовый" показатель из числа статей калькуляции, рассчитываемых прямым методом. Это могут быть либо статья "Основная заработная плата производственных рабочих", либо сумма статей прямых материальных затрат, либо сумма прямых материальных и прямых трудовых затрат. По выбранному показателю суммируются затраты за период в данном подразделении;

3. рассчитывается коэффициент включения косвенных затрат в себестоимость единицы продукции в относительных единицах либо в процентах. В последнем случае этот коэффициент называется процентом накладных расходов. Расчеты выполняются по формуле

Процент накладных расходов = (СК/В)*100,

где СК - смета косвенных расходов, тыс. руб.;

В -величина базового показателя, тыс. руб.;

4. определяется значение базового показателя в единице продукции (работы, услуги) конкретного i-гo вида B_i.;

5. исходя из значения базового показателя в единице продукции конкретного вида и рассчитанного процента накладных расходов определяется величина расходов по соответствующей косвенной калькуляционной статье на единицу продукции:

С_кi = (процент накладных расходов*B_i) /100,

где C_кi - величина затрат по косвенной статье калькуляции в себестоимости единицы продукции (работы, услуги) i-гo вида;

B_i - значение базового показателя в единице продукции конкретного i-го вида.

Виды себестоимости.

В зависимости от полноты охвата калькуляционных статей расходов на промышленных предприятиях различают следующие виды себестоимости:

• цеховую;

• производственную;

• полную.

Группировка затрат по статьям расходов

Статьи расходов	Виды себестоимости
1. Сырье и материалы 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера. 3. Возвратные отходы (вычитаются) 4. Топливо и энергия на технологические цели 5.Основная заработная плата производственных рабочих 6.Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7.Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды 8.Расходы на подготовку и освоение производства 9.износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 10.0бщепоизводственные расходы	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
11.Общехозяйственные расходы 12.Потери от брака 13. Прочие производственные расходы
14. Коммерческие расходы

Методы калькулирования.

Под методом калькулирования понимают метод отнесения издержек единицу продукции. Выбор конкретного метода калькулирования и область его применения зависят от объема производимой продукции, ее состава, особенностей процесса обработки. Эти методы различаются только порядком расчета издержек; содержание калькулируемых видов издержек не меняется. К числу основных методов относятся:

• простая калькуляция;

• постатейная калькуляция;

• комплексная калькуляция.

Простая калькуляция.

Метод простой одноступенчатой калькуляции себестоимость единицы продукции (С) определяется делением суммарных издержек за отчетный период (И) на количество произведенной в этом периоде продукции (N) в соответствующих единицах измерения (штуки. килограммы и т.п.):

С =И / N.

Применение данного метода возможно при соблюдении следующих условий:

• предприятие производит один вид продукции;

• при этом не возникает запасов полуфабрикатов;

• на предприятии не образуются запасы готовой продукции.

Метод простой двухступенчатой калькуляции, в соответствии с которым расчеты осуществляются по двум направлениям. Во-первых, величина производственной себестоимости (С_п) в отчетном периоде делится на количество изготовленной в этом периоде продукции (N_п). Во-вторых, сумма издержек на управление и сбыт за период (С_у) делится на количество реализованной за этот периоде продукции (N_Р). Себестоимость единицы продукции определяется сложением двух полученных величин:

С =С_П/ N_П + С_У/ N_Р.

Метод двухступенчатой калькуляции позволяет:

• оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

Пример расчета двухступенчатой простой калькуляции себестоимости единицы продукции.

Известны следующие данные о предприятии, производящем один вид продукции

производственная себестоимость 720 000 руб./месяц;

количество произведенной продукции 8 000 шт ./месяц;

издержки по управлению и сбыту 150 000 руб./месяц;

количество реализованной продукции 6 000 шт./месяц.

Себестоимость единицы реализованной продукции в данных условия равна:

С = 720 000 / 8000 + 150 000/6000 = 115 руб.

Постатейнаякалькуляция.

Метод постатейной калькуляции можно применять при любых объемах производства и типах производственного процесса.

Такая калькуляция требует разделения издержек на прямые и косвенные (накладные).

Прямые издержки относят непосредственно на единицу продукции или заказ (т.е. на носители), а накладные издержки, приходящиеся сразу на несколько видов продукции или заказов, распределяют при помощи процентных коэффициентов начисления.

В зависимости от того, распределяются накладные издержки предварительно по местам возникновения издержек или нет, выделяют:

• общепроизводственную постатейную калькуляцию;

• постатейную калькуляцию по местам возникновения издержек.

Общепроизводственная постатейная калькуляция используется на предприятиях (в основном небольших) без деления производства на участки возникновения издержек

Базой распределения могут служить:

• прямые издержки на сырье и материалы;

• прямые издержки заработной платы основного производственного персонала;

• суммарные материальные и трудовые прямые издержки.

Такой приблизительный, но простой в применении метод хорош для предприятий с малым удельным весом накладных издержек (например, в небольшой мастерской), единственным производственным подразделением, небольшими запасами сырья и низкими издержками на управление и сбыт.

При постатейной калькуляции по местам возникновения издержек издержки сначала распределяют по разным участкам производства, а затем относят на единицу продукции согласно своим для каждого участка коэффициентам распределения (порядок их расчета рассмотрен ранее). Накладные издержки на сырье и материалы и на управление и сбыт начисляют на суммарную величину прямых издержек на материалы и на производственную себестоимость. Издержки производственного процесса можно начислять несколькими способами:

• на общую сумму заработной платы основного производственного персонала;

• на суммы заработной платы основного производственного персонала по участкам производства;

• на основе базисных чисел.