68.Учет прочих доходов и расходов

Для учета прочих доходов и расходов планом счетов предусмотрен финансово-результативный, сопоставляющий счет 91, на котором отражаются прочие доходы и расходы.

К 91счету могут быть открыты субсчета:91/1 «Прочие доходы»;91/2 «Прочие расходы»;91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На 91/1 учитывают прочие доходы:

1.Начисленные %% и иные доходы по ценным бумагам (облигациям, векселям) Дебет76/3 Кредит91/1.

2.Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации (%% по предоставленным займам) Дебет76/3 Кредит91/1.

3.Проценты за пользование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации Дебет76/3 Кредит91/1.

Эти виды доходов могут быть учтены на отдельном аналитическом счете «Проценты к получению».

4.Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами Дебет76/3 Кредит91/1.

Этот вид дохода учитываются на аналитическом счете «Доходы от участиях в других организациях».

5.Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества Дебет76/3 Кредит91/1.

6.Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Например, начислена арендная плата арендодателем Дебет76 Кредитт91/1.

7.Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Дебет76 Кредит91/1.

8.Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Например, начислена выручка от продажи основных средств Дебет62 Кредит91/1.

9.Доходы, полученные организацией при осуществлении финансовых вложений, в виде разницы между договорной стоимостью переданных активов и их балансовой стоимостью (если договорная стоимость оказалась выше балансовой стоимости) Дебет58 Кредит91/1.

10.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению Дебет76/2 Кредит91/1.

11.Поступления, связанные с безвозмездным получением активов Дебет98/2 Кредит91/1.

12.Поступления в возмещение причинённых организации убытков Дебет76 Кредит91/1.

13.Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности Дебет60,76 Кредит91/1.

14.Положительные курсовые разницы Дебет52 Кредит91/1.

15.Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году Дебет98/3 Кредит91/1.

16.Прочие доходы (например, излишки активов, выявленные при инвентаризации Дебет50,43,41,10,07 Кредит91/1).

Эти виды доходов (с 5по16) учитывают на отдельном аналитическом счете «Прочие доходы».

На 91/2 учитывают прочие расходы:

1.Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства в виде кредитов и займов Дебет91/2 Кредит66,67.

Эти расходы учитываются на аналитическом счете «Проценты к уплате»

2.Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, начисление арендодателем амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам Дебет91/2 Кредит02).

3.Убыток, полученный организацией при осуществлении финансовых вложений в виде разницы между договорной и балансовой стоимостью переданных активов (если договорная стоимость оказалась меньше балансовой стоимости) Дебетт91/2 Кредит58.

4.Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов при их выбытии Дебет91/2 Кредит01/11,04,03,10.

5.Расходы, связанные с продажей, выбытие и прочим списанием основных средств и иных активов (например, списание затрат по демонтажу основных средств Дебет91/2 Кредит23).

6.Расходы, связанные с оплатой услуг банка Дебет91/2 Кредит51.

7.Налоги, отнесенные на финансовый результаты деятельности организации (например, налог на имущество) Дебет91/2 Кредит68.

8.Отчисления в оценочные резервы Дебет91/2 Кредит14,59,63.

9.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров уплаченные или признанные к уплате Дебет91/2 Кредит51.

10.Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации Дебет91/2 Кредит60.

11.Перечисления средств, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера Дебет91/2 Кредит51,71.

12.Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суммы других долгов, нереальных для взыскания Дебет91/2 Кредит62,76,60/3.

13.Отрицательные курсовые разницы Дебет91/2 Кредит52.

14.Судебные расходы Дебет91/2 Кредит76,51.

15.Прочие расходы (например, списание потерь от хищений, недостач, во взыскании которых отказано судом Дебет91/2 Кредит94).

Эти расходы (со2по15) учитывают на отдельном аналитическом счете «Прочие расходы».

Записи на 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года для составления Отчета о финансовых результатах.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота по 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, но сальдо по 91/1, 91/2, 91/9 имеется в течение отчетного года. В конце месяца заключительными записями декабря производится закрытие субсчетов: Дт91/1 Кт91/9, Дт91/9 Кт91/2.

В результате на 1 января нового отчетного года не один из субсчетов 91 счета сальдо не имеет.

Регистром синтетического учета по 91счету является Журнал-ордер№15, основанием для записи в котором служат бухгалтерские справки и расчеты.