51. Учет удержаний из оплаты труда.

По своему содержанию удержания из оплаты труда подразделяются на две группы: обязательные и по инициативе предприятия. К числу обязательных удержаний относятся: удержание НДФЛ, удержание по исполнительным документам. К удержаниям по инициативе предприятия относятся: суммы удержаний с работников предприятия за причиненный материальный ущерб, допущенный брак; своевременно невозвращенные суммы, полученные в подотчет, своевременно погашенные займы, выданные работникам предприятия членские профсоюзные взносы.

НДФЛ

Удержание этого налога осуществляется согласно главы 23 НК РФ «НДФЛ» и методических рекомендаций налоговых органов о порядке применения главы 23 «НДФЛ» части 2 НК РФ, утвержденных приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 года.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году в денежной, натуральной форме, а также в выгоде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщик по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, также удержания не уменьшают налоговую базу.

В налоговую базу при получении доходов в натуральной форме включается рыночная стоимость товаров, работ, услуг, которые налогоплательщик получает от организаций и ИП. В эту стоимость войдут суммы НДС и акцизов.

В налоговую базу при получении доходов в виде материальной выгоды включают доходы от:

• Экономии в процентах за пользование заемными средствами, если процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях), или меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте).

• От приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых организаций и физических лиц возникает более низкий по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будет включена разница в цене).

• От приобретения ценных бумаг по ценам, которые ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг (в налоговую базу будет включена разница между рыночной стоимостью и фактическими расходами на приобретение ценных бумаг).

Доходы, подлежащие налогообложению в календарном году, уменьшаются на суммы налоговых вычетов, которые подразделены на 4 группы:- стандартные- социальные- имущественные- профессиональные

Стандартные налоговые вычеты.

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода получают: инвалиды ВОВ; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3 групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС при ликвидации ее последствий.

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода получают: герои Советского Союза и герои РФ; лица, награжденные орденом славы трех степеней; инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы; родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранений, контузии, увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3. Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя; супруга/супругу приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размерах 1400 рублей на первого ребенка, 1400 рублей – на второго, 3000 рублей – на третьего и каждого следующего ребенка. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 8 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения: аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта, в возрасте до 24 лет. 3000 рублей на каждого ребенка, если он в возрасте до 18 лет, является ребенком-инвалидом. Или учащегося очной формы обучения: аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1 и 2 групп. Налоговый вычет производится в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, начисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280000 рублей. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в одну из них он подает заявление с просьбой предоставить ему вычет и документы, подтверждающие право на вычет.

Социальные налоговые вычеты.

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Эта сумма не должна превысить 25% годового дохода.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях ( не более 50тыс.руб в год).

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (не более 50тыс.руб на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

4. В суммах, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга/супруги, родителей детей в возрасте до 18 лет, в медицинских учреждениях, а также сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (не более 50тыс.руб в общей сумме).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов. Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать заявление и документы, подтверждающие расходы в налоговый срок вместе с налоговой декларацией.

Имущественные налоговые вычеты.

1. На суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее трех лет, максимальный размер вычета в налоговом периоде составляет 1млн.руб.

Если налогоплательщик продает недвижимость, которая находится в его собственности более трех лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи. В таком же порядке предоставляется вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составляет 250 тыс.руб.

2. На суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным или на строительство и приобретение жилья на территории РФ. Максимальная сумма вычета составляет 2млн.руб (без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Однако, данный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения (уведомления) налоговым органом право налогоплательщика на имущественный вычет.

Профессиональные налоговые вычеты.

1. ИП, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой – в сумме срок произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов.

2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. Например: сдающие жилье в наем – в сумме фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ, оказанием услуг.

3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативам, указанным в статье 22 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению: НДФЛ не взимается с суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических. Санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которые работодатель выплачивает своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли организации. Не облагаются налогом доходы, не превышающие 4000 рублей, за каждую из них: за налоговый период, которые получены в виде:

• Материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию.

• Оплаты, возмещения работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам, стоимости приобретенных для них медикаментов, которые назначены лечащим врачом.

• Подарков, полученных налогоплательщиками от организации или ИП.

НДФЛ не нужно удерживать с суточных, в пределах 700руб за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2500руб за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Материальная помощь, выдаваемая работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении, усыновлении, установлении опеки не подлежит налогообложению НДФЛ в пределах 50000руб на каждого ребенка в течение первого года после рождения, усыновления.

Не облагаются налогом государственные пенсии, пособия по безработице, беременности и родам, полученные алименты; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими ЧС (статья 217).

Ставки и порядок исчисления налога.

Независимо от размера дохода налогоплательщики платят налог по ставке 13%. Однако, с некоторых видов доходов налог взимается по повышенным ставкам:

35% - со стоимости выигрышей в лотереях или других играх; от стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 4000руб

30% - с доходов физических лиц-нерезидентов, за исключением доходов от участия в деятельности российских организаций (15%)

9% - с суммы дивидендов физических лиц-резидентов РФ.

Предприятия обязаны удерживать налог с доходов, которые выплачивают своим работникам и перечисляют в бюджет. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который бухгалтер начислил работнику заработную плату. Исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца.

Сумма налога определяется в полных рублях.

Персональная информация о физическом лице - получателе дохода, необходимая для правильного исчисления налогов и предоставленная в налоговые органы сведений о доходах физического лица. Организации предоставляют сведения о доходах физических лиц из суммы удержанного налога в налоговые органы по месту учета один раз в год не позднее 1 апреля, года, следующего за отчетным.

Перечисление налога в бюджет производится в день получения в банке средств для выплаты заработной платы, или в день перевода средств на зарплатные карточные счета работников.

Удержания по исполнительным листам.

Основание для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Алименты уплачиваются с сумм заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них НДФЛ (в размере ¼ на одного ребенка, 1/3 на двух детей, ½ на трех и более детей). Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи и единовременных премий. Удержание профсоюзных взносов производится в размере 1% от начисленной заработной платы работников. Перечисление удержанных сумм осуществляется платежными поручениями на счета профсоюзных организаций.