2 Учет вложений во внеоборотные активы

Для учета долгосрочных инвестиций используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа. Счет 07 - активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенное оборудование к установке.

Оборот по кредиту - фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

• на покупную стоимость и затраты на доставку: Дебет счета 07 Кредит счета 60, 76;

• на сумму НДС Дебет счета 19 Кредит счета 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта передачи делают проводку:

Дебет счета 08 Кредит счета 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

• на покупную стоимость и затраты на доставку

Дебет счета 08 Кредит счета 60, 76;

• на сумму НДС

Дебет счета 19 Кредит счета 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - активный, сальдовый, калькуляционный.

Сальдо дебетовое - отражает стоимость незавершенного строительства, реконструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету - фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчетном месяце:

Дебет счета 08 Кредит счета 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту - фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Дебет счета 01,04 Кредит счета 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструированному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объектов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

3 Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций

Хозяйственный способ предусматривает выполнение строительных и монтажных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным способом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Дебет счета 08 Кредит счета 10, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно на счет 23 «Вспомогательное производство»;

Дебет счета 23 Кредит счета 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Дебет счета 08 Кредит счета 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат включению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18%. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ст. 159 ч. 2 НК РФ).

Начисляться должен НДС на момент принятия построенного объекта к бухгалтерскому учету (п. 10 ст. 167 НК РФ). Ст. 171 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по:

• материалам (работам, услугам), которые были использованы на стройке;

• строительно-монтажным работам.

«Входной» НДС по строительно-монтажным работам принимается к вычету только после того, как начисленный по этому объекту НДС полностью будет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК). Входной НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ, организация сможет зачесть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

Пример

ООО «Кедр» построило здание цеха хозяйственным способом. Цех введен в эксплуатацию 18 июля 2013 г. На его строительство использовано материалов на 472000 руб. (в том числе НДС - 72000 руб.). Начисленная зарплата с учетом страховых взносов в Пенсионный фонд составила 200000 руб.

Бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Оприходованы приобретенные материалы	400000	10	60
2	Отражен НДС по приобретенным материалам	72000	19	60
3	Произведена оплата поставщикам за материалы	472000	60	51
4	Списаны материалы на строительство	400000	03	10
5.	Начислена заработная плата рабочим, начислен ЕСН	200000	08	70,69

В момент принятия на учет здания, цеха:

№п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
6	Введено в эксплуатацию здание цеха, на учет принято (18.07.04)	600000	01	08
7	Одновременно начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ (600000*18%)	108000	19	68
8	Возмещен из бюджета НДС по материалам, использованных в строительстве (1 августа 2013 г.)	72000	68	19
9	Перечислен в бюджет начисленный НДС (10 августа)	108000	68	51
10	Принят к вычету НДС (возмещен из бюджета) по строительно-монтажным работам (10 августа)	108000	68	19