- •Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации Курс лекций
- •Раздел 1: Документирование хозяйственных операций Тема 1: Организация документооборота первичных бухгалтерских документов.
- •Тема 2: Технология разработки рабочего плана счетов организации.
- •Раздел 2: Ведение бухгалтерского учета имущества предприятия
- •Тема 3: Организация системы учета кассовых операций
- •1 Значение, виды и задачи учета денежных средств на предприятии
- •2 Порядок ведения кассовых операций
- •3 Документальное оформление кассовых операций
- •4 Синтетический учет кассовых операций
- •5 Ревизия кассы
- •Тема 4: Организация учета денежных средств на расчетных и специальных счетах
- •1 Значение учета денежных средств на расчетном счете
- •2 Порядок открытия расчетного счета
- •3 Порядок поступления и сдачи наличности на расчетный счет
- •4 Синтетический учет операций на расчетном счете
- •5 Особенности учета операций по валютным и специальным счетам
- •6 Формы безналичных расчетов
- •1. Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет собственных средств организации
- •2. Получение лимитированных книжек и пополнение лимита за счет ссуды банка
- •3. Возврат неиспользованных чеков
- •Тема 6: Основное содержание и порядок ведения учета основных средств
- •1 Понятие, классификация и задачи учета основных средств
- •2 Оценка основных средств
- •3 Документальное оформление движения и аналитический учет основных средств
- •4 Учет наличия и поступления основных средств
- •1. Отражаются затраты на приобретение:
- •2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости):
- •3. Оплачен счет поставщика:
- •5 Методы начисления амортизации основных средств. Учет амортизации основных средств
- •6 Учет выбытия основных средств
- •7 Учет ремонта основных средств
- •8 Учет арендованных основных средств и лизинговых операций
- •1. Переданное в аренду имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя
- •2. Сданное в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя
- •Тема 7: Учет долгосрочных инвестиций, финансовых вложений
- •1 Понятие и виды вложений во внеоборотные активы
- •2 Учет вложений во внеоборотные активы
- •3 Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций
- •4 Подрядный способ долгосрочных инвестиций
- •5 Понятие и классификация финансовых вложений
- •1. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.
- •2. Способ фифо.
- •6 Учет финансовых вложений
- •Тема 8: Учет нематериальных активов
- •1 Понятие, виды и оценка нематериальных активов
- •2 Документальное оформление движения нематериальных активов
- •3 Учет поступления и создания нематериальных активов
- •4 Учет амортизации нематериальных активов. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения
- •5 Учет выбытия нематериальных активов
- •1. Остаточную стоимость нма:
- •2. Расходы, связанные с выбытием нма:
- •3. Сумму ндс на реализованные нма:
- •Тема 9: Учет материально-производственных запасов
- •1 Понятие, классификация и задачи учета мпз
- •2 Оценка производственных запасов
- •3 Документальное оформление движения материалов. Учет производственных запасов на складе
- •4 Синтетический учет материалов
- •5 Методы учета заготовления материалов
- •6 Учет поступления материалов
- •Тема 10 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •1 Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
- •2 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •Тема 11: Учет готовой продукции и ее реализации
- •1 Понятие, оценка и номенклатура готовой продукции
- •2 Учет готовой продукции на складе
- •3 Учет готовой продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции»
- •4 Учет и распределение расходов на продажу
- •5 Учет продажи готовой продукции
- •2) При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:
- •6 Определение финансового результата от продажи
- •Тема 12: Учет текущих операций и расчетов
- •1 Виды расчетных отношений на предприятии
- •2 Формы расчетов за товарно-материальные ценности
- •3 Учет расчетов с подотчетными лицами
- •Дебет счета 71 Кредит счета 50.
- •4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •5 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •6 Учет расчетов с учредителями
7 Учет ремонта основных средств
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 мес., то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.
Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.
При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой:
Дебет счета 25, 26 Кредит счета 10, 70, 69.
При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3).
На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками:
Дебет счета 25, 26 Кредит счета 60 и на сумму НДС: Дебет счета 19 Кредит счета 60.
Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.
Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение. Например, организация приняла решение о проведении ремонта оборудования в ноябре отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 55000 руб. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 5000 руб. (55000/11 мес.). Работы по сдаче-приемке оформляются актом.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, то есть по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Дебет счета 25, 26 Кредит счета 96.
В конце года при инвентаризации расходов резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете составляется запись: Дебет счета 96 Кредит счета 91/1.
Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации проводкой:
Дебет счета 25 Кредит счета 23, 60 либо делают дополнительную запись: Дебет счета 25 Кредит счета 96.
Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом в журнал-ордер № 10.
Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:
Дебет счета 96 Кредит счета 23.
При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки:
Дебет счета 96 Кредит счета 60 и
Дебет счета 19 Кредит счета 60.
Оплату счета подрядчика отражают проводкой Дебет счета 60 Кредит счета 51.
Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов (Дебет счета 97 Кредит счета 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Дебет счета 20, 25, 26 Кредит счета 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.
Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Дебет |
Кредит |
1 |
Создание резерва на ремонт основных средств. Сумма резерва на предстоящий год - 120000 руб., ежемесячная сумма резерва - 10000 руб., создан резерв за полгода в сумме 60000 руб. |
20, 25, 26 |
96 |
2 |
Использование резерва на основании актов приемки выполненных ремонтных работ - 76000 руб.: - в сумме имеющегося резерва - 60000 руб.;
- в сумме превышения ранее созданного резерва при его полном использовании - 16000 руб. |
96 97 (96) |
60,23 и др. 60,23 и др. |
3 |
Инвентаризация резерва: - на недостающую сумму - доначисление (16000 руб.) |
25, 26, 44 |
96 |
4 |
Если организация не создавала резерва, то сумма фактических затрат на ремонт списывается на расходы (76000 руб.) |
25, 26, 44 |
60,23 и др. |
5 |
Если организация списывает расходы по ремонту на расходы будущих периодов: - в сумме фактических затрат (76 000 руб.); - НДС (13680 руб.) |
97 19 |
60 60 |
6 |
Списание расходов на ремонт, приходящихся на текущий отчетный период (76 000 руб./12 мес. = 6333 руб.) |
20,25 26,44 |
97 |
Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями промышленности, агропромышленного комплекса, транспорта, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 Налогового кодекса РФ).