2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости):

Дебет счета 01

Кредит счета 08 75000 руб.

3. Оплачен счет поставщика:

Дебет счета 60

Кредит счета 51 82600 руб.

4. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета:

Дебет счета 68

Кредит счета 19 12600 руб.

5 Методы начисления амортизации основных средств. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ - частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - включение в затраты производства изношенной части основных средств. Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;

• продуктивный скот (буйволы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• земельные участки и объекты природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример

Приобретен объект стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%.

Годовая норма амортизации составит: 100%/5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизации: 20000 руб.*20/100 = 4000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 20000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта - 1000 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере - 20%, а при ускоренной амортизации - 20%*2 = 40%.

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	20000х40%=8000	8000	12000
Конец 2-го года	12000х40%=4800	12800	7200
Конец 3-го года	7200х40%=2280	15080	4920
Конец 4-го года	4920х40%=1968	17048	2952
Конец 5-го года	1952	19000	1000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента. В числителе коэффициента - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 20000 руб. Полезный срок службы - 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й год: 20000*5/15 = 6700 руб.,

во 2-й год: 20000*4/15 = 5300 руб.,

в 3-й год: 20000*3/15 = 4000 руб.,

в 4-й год: 20000*2/15 = 2700 руб.,

в 5-й год: 20000*1/15 = 1300 руб.

Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ). При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 24000 руб. Срок полезной службы - 5 пет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 120000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (24000/120000)*100 = 20%.

Период	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2-й год	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3-й год	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4-й год	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5-й год	10000	10000*20%=2000	24000	-

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.

Расчет оформляют в разработочкой таблице № 6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Дебет счета 20, 25, 26, 44 Кредит счета 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Дебет счета 02 Кредит счета 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

02/1 «Амортизация собственных основных средств»;

02/2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 11, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы независимо от сроков вода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = 1/n*100,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле

К = 2/n*100,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; n - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример

В январе 2013 г. ЗАО «Фолиант» приобрело персональный компьютер. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.), первоначальная стоимость 25000 руб.

Амортизацию по персональному компьютеру ЗАО «Фолиант» начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес.*100 = 3,33%.

Сумма амортизации за февраль:

25000*3,33% = 832,5 руб.,

сумма амортизации за март:

(25000 - 832,5)*3,33% = 804,78 руб.,

сумма амортизации в апреле:

(25000 - 832,5 - 804,78)*3,33% = 777,98 руб.

и т.д.

В январе 2007 года (48-й месяц начисления амортизации)

Сумма начисленной амортизации достигнет 20080,26 руб.

Остаточная стоимость: 25000 - 20080,26 = 4919,74 руб.

Это составляет 4919,74/25000*100 = 19,68% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2007 г. амортизация по персональному компьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 оставшихся месяцев (60 - 48)/409,48 руб. (4919,74/12 мес.).

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.