4.3 Пассивные счета, их виды и порядок записей на них

Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Итак, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.

Схематически эти записи имеют вид:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тыс. Руб.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
3. 4700 4. 8900	Нс-до – 12600 1.5000 2.8000
Итого - 13600	Итого - 13000
	Кс-до - 12000

Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По экономическому содержанию счет 70 называется «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По назначению счет предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По структуре:

Данный счет пассивный, так как отражает кредиторскую задолженность.

Дт	Кт
20	70
70	50

Нс-до отражает начисленные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п. на начало отчетного периода времени.

Кс-до показывает суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.

Нс-до показывает выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.

Кс-до отражает не выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п. на конец отчетного периода времени.

4.4 Субсчета бухгалтерского учета (привести пример)

Субсчет — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Они позволяют группировать данные бухгалтерского учёта в соответствии с нуждами финансовой управленческой отчётности и необходимостью экономического анализа деятельности предприятия.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»,

• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

• 08-3 «Строительство объектов основных средств»,

• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

• 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,

• 08-6 «Приобретение нематериальных активов»,

• 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

• 08-8 «Приобретение взрослых животных»,

• 08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.