Задача 12

ЗАО «Макси Дент» оказывает платные стоматологические услуги. Организационная структура предприятия включает два производственных подразделения (отделения): хирургическое и терапевтическое, а также три непроизводственных службы: администрацию, автоклавную (стерилизационную), прачечную.

Информация о затратах подразделений ЗАО «Макси Дент» представлена в табл. 12.

Затраты ЗАО «Макси Дент» в разрезе каждого центра ответственности

Центр ответственности	Затраты, руб.
Администрация	3 000
Прачечная	1 000
Автоклавная (стерилизационная)	1 500
Хирургическое отделение	5 000
Терапевтическое отделение	5 500
Итого	16 000

Решение задачи 12

Распределим затраты методом прямого распределения (табл. 12.1).

Распределение затрат ЗАО «Макси Дент»методом прямого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	Хирургическое отд.	Терапевтическое Отд.
1. Прямые затраты, руб.	5 000	5 500	10 500
2. Доля в выручке от реализации медицинских услуг, %	35	65	100
3. Распределение затрат администрации, руб.	1 050	1 950	3 000
4. Распределение затрат прачечной, руб.	350	650	1 000
5. Распределение затрат автоклавной (стерилизационной), руб.	525	975	1 500
Всего затрат после распределения, руб.	6 925	9 075	16 000

При пошаговом методе распределения затрат производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. В задаче это: для распределения услуг администрации - численность работающих.

Шаг 1. Распределяются издержки административного отдела. База распределения - количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение: 10:15:15:5:5 или х:3:3:1:1.

Распределение затрат непроизводственных подразделений

ЗАО «Макси Дент» методом пошагового распределения

Подразделения	Затраты	Администрация	Промежуточный расчет	Автоклавная (стерилизационная)	Промежуточный расчет	Прачечная	Общие затраты
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	3 000	-	-	-	-	-	-
Прачечная	1 000	375	1 375	-	-	-	-
Автоклавная (стерилизационная)	1 500	375	1 875	275	2 150	-	-
Хирургическое отделение	5 000	1 125	6 125	500	6 625	1 075	7 700
Терапевтическое отделение	5 500	1 125	6 625	500	7 225	1 075	8 300
Итого:	16 000		16 000		16 000		16 000

Издержки администрации (3 000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности в соотношении 3:3:1:1 (всего 8 частей). 3 000 / 8 = 375 руб. Затем умножаем 375 руб. на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет (табл. 12.2, гр. 4).

Шаг 2. Распределим издержки прачечной. Базовой единицей является количество чистых халатов: хирургическое и терапевтическое отделения - 30 шт., автоклавная - 15 шт.

Получим соотношение: 30:30:15 или 2:2:1 (всего 5 частей). Затраты прачечной (1 375 руб.) делим на 5 частей = 275 руб.

Шаг 3. Определим издержки автоклавной. Ей необходимо простерилизовать по 23 комплекта медицинских инструментов. Получаем соотношение: 1:1 (всего 2 части). Затраты автоклавной 2 150 руб. / 2 = 1075 руб. Умножаем их на полученные части для каждого отделения (гр. 7) и прибавляем к затратам.

в) Рассчитаем соотношение затрат между подразделениями методом взаимного распределения (табл. 12.3).

Соотношение затрат между подразделениями ЗАО «Макси Дент»

Центры, оказывающие услуги	Центры, потребляющие услуги				Итого
	Администрация	Хозблок (прачечная и автоклавная)	Хирургическое отделение	Терапевтическое отделение
Хозяйственный блок:	х	х	х	х	х
Прямые затраты	3 000	х	5 000	5 500	13 500
Доля прямых затрат в общей сумме, %	22,2	х	37,0	40,8	100
Администрация:	х	х	х	х	х
Прямые затраты	х	2 500	5 000	5 500	13 000
Доля прямых затрат в общей сумме, %	х	19,2	38,5	42,3	100

Для упрощения расчетов введем обозначения:

А - скорректированные затраты администрации, руб.;

Б - скорректированные затраты хозяйственного блока, руб.

Составим и решим систему уравнений методом подстановки:

А = 3 000 + 0,222Б

Б = 2 500 + 0,192А.

А = 3 000 + 0,222 х (2 500 + 0,192А),

А = 3 000 + 555 + 0,043А,

А = 3 715.

Б = 2 500 + 0,192 х 3 715 = 3 213 руб.