6. Нормативный метод калькулирования затрат

Учет прямых затрат по видам продукции

Нормативная себестоимость единицы продукции всегда рассчитывается исходя из нор-

мативных затрат и нормативного выпуска продукции.

Потери бывают: а) нормативные возвратные и безвозвратные; б) сверхнормативные испра-

вимые и неисправимые.

Нормативные потери – связанны с особенностями технологии и являются неизбежны-

ми. Повлиять на их величину может только смена самой технологии. Возвратные норматив-

ные потери – это те промышленные отходы, которые можно продать на сторону по низким

ценам, т.е. по ценам отходов. Например, при механической обработке металла неизбежно

появляется стружка и обрезки металла, которые могут быть сданы в металлолом. Норматив-

ные возвратные потери снижают себестоимость продукции, но это вовсе не означает, что нужно увеличивать величину нормативных потерь. Наоборот, чем ниже уровень нормативных отходов, тем технология более прогрессивная, поскольку сберегает материальные ресурсы. Безвозвратные нормативные потери – это промышленные отходы, которые либо не представляют вообще никакой ценности, либо их невозможно уловить. Например, окалина – при литье металла; естественная убыль бензина – при хранении в цистернах и т.д.

Сверхнормативные потери – это бракованная продукция. Брак возникает по вине неква-

лифицированного, либо недобросовестного работника. Особенность сверхнормативных потерь в том, что они учитываются по полной коммерческой себестоимости и эти потери должен возместить виновник брака, если брак невозможно исправить. Если брак неокончательный, то этот брак подлежит исправлению во внеурочное время (исправимые потери). Во всех случаях действует основное правило: нормативная себестоимость продукции рассчитывается исходя из нормативных потерь, а все отклонения показываются на специальных бухгалтерских счетах, которые называются контрольными.

К прямым затратам по отношению к данному виду продукции относят затраты на сырье

или материалы, включая нормативные и сверхнормативные потери, а также заработную пла-

ту основных рабочих. К косвенным, т.е. распределяемым по видам продукции, – расходы по

содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы при расчете

сокращенной себестоимости, а также общехозяйственные и коммерческие – при определении полной производственной и коммерческой себестоимости продукции.

Учет косвенных затрат по видам продукции

По видам продукции, согласно стандартам бухгалтерского учета, в обязательном порядке

распределяются только расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроиз-

водственные расходы. В директ-костинге – это переменные РСЭО и ОПР; в абзорпшен-костинге – это общая сумма этих расходов. Аналогично РСЭО и ОПР распределяются между остатками продукции на складе, незавершенным производством и реализованной продукцией.

При распределении общепроизводственных расходов или эксплуатационных расходов по

видам продукции можно использовать либо единую ставку, либо цеховые ставки отнесения

косвенных расходов. Единая ставка рассчитывается по нормативным данным в целом по всему предприятию. Цеховые ставки устанавливаются индивидуально для каждого цеха.

Единую ставку можно применять только в том случае, когда затраты или показатели ра-

боты цехов сильно не отличаются. На практике фактические значения затрат обычно отличаются от нормативных. Поэтому возникает проблема списания фактических отклонений значений затрат от нормативных величин. Возмещение косвенных расходов с избытком или недостатком возникает только при нормативном методе учета затрат. Отклонение фактических затрат от нормативных величин считается случайным и поэтому все отклонения списываются общей суммой на про-

дукцию, которая была реализована в отчетном периоде. Эти случайные отклонения никак не

влияют на себестоимость незавершенного производства и на себестоимость остатков ГП, ко-

торые учитываются по нормативной себестоимости. Преимущества такой схемы списания отклонений заключаются в следующем.

1. Себестоимость НП и остатков ГП всегда отражается в учете по нормативной величи-

не. Это существенно упрощает процесс учета остатков по сравнению с фактическим методом

учета затрат, поскольку отпадает необходимость пересчитывать фактическую себестоимость

остатков ГП и НП в конце каждого отчетного периода.

2. Нормативы незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе

упрощают процесс планирования и управления оборотными средствами предприятия в целом.

Отклонения должны быть действительно случайными и небольшими по величине. Это

возможно только в том случае, когда правильно выбраны базы распределения косвенных

расходов и для каждого основного цеха установлены свои индивидуальные цеховые ставки

распределения общепроизводственных расходов.

Недостатки нормативного метода учета затрат:

1) всегда возникают отклонения, которым требуется найти объяснения;

2) нормативная система акцентирует внимание персонала на нормах и нормативах, что сковывает инициативу и творческие наклонности сотрудников.