1.2 Правовые основы лизинга

Надежное правовое обеспечение лизинговых отношений является гарантией успешного развития лизингового бизнеса. Напротив, правовая неопределенность отношений партнеров резко увеличивает степень риска при заключении лизинговых сделок и может явиться основной причиной, сдерживающей предпринимательскую инициативу в сфере лизинга.

Для российской экономики лизинг является относительно новой финансовой операцией. До начала 90-х годов прошлого века лизинг в России применялся в очень ограниченных масштабах и в основном использовался советскими внешнеторговыми организациями для приобретения и реже для реализации современных машин и оборудования по международным контрактам. Только в первой половине 90-х годов XX века в Российской Федерации стали появляться первые частные лизинговые компании, причем создавались они в первую очередь в результате активного участия банковского капитала. Стоит отметить, что зарождению лизинга в стране первоначально способствовало российское банковское законодательство. Так, еще в инструкции Госбанка СССР от 16 февраля 1990 г. № 270 "О плане счетов бухгалтерского учета в банках", а позднее и в законе РСФСР "О банках и банковской деятельности" была предусмотрена возможность осуществления банками лизинговых операций.

В то же время в экономиках западных стран лизинг укоренился уже достаточно давно и, соответственно, имеется значительный опыт его законодательного регулирования. В результате основой для разработки российской нормативно-правовой базы лизинга послужила именно зарубежная законодательная практика регулирования лизинговых отношений.

По уровню правового обеспечения лизинга можно выделить три группы стран:

1) страны, имеющие специальные законы, регулирующие лизинговые сделки (континентальные страны Западной Европы: Франция, Италия, Испания, Португалия, Бельгия и др.);

2) страны, имеющие подзаконные нормативные акты (страны "общего права": Англия, Австралия, Новая Зеландия);

3) страны, не имеющие специального законодательства (США, Германия).

Характерной особенностью законов, принятых в странах первой группы, является то, что в них регламентируются отношения как между лизингодателем и лизингополучателем, так и между лизингодателем и поставщиком, то есть весь комплекс трехсторонних имущественных отношений, возникающих при лизинговых операциях. В соответствии с этими законами в трехсторонних лизинговых соглашениях обязательно должно содержаться указание на то, что объект лизинга приобретается с целью последующей сдачи его в аренду и использоваться он может только в производственных целях, должны оговариваться права на покупку объекта лизинга, условия его выкупа, цена приобретения этого объекта после окончания срока действия лизингового соглашения. Вопросы же риска и ответственности решаются общими нормами гражданского и торгового права.

Правовое регулирование лизинга во второй группе стран осуществляется в зависимости от стоимости предмета лизинга и от субъектов лизингового соглашения. При этом главенствующую роль в этих странах играет лизинговая и судебная практика.

В большинстве стран, в том числе в США, специальное законодательство, регулирующее лизинговые сделки, отсутствует, а отношения, вытекающие из договора лизинга, регулируются общими положениями гражданского и торгового права, определяющими отношения сторон при передаче имущества во временное пользование, и налоговым законодательством, в котором регламентированы амортизационные и налоговые льготы. Именно наличие таких льгот, несмотря на отсутствие специального лизингового законодательства, способствовало интенсивному развитию лизинга в этой группе стран.

Международными организациями неоднократно производились попытки единообразного урегулирования лизинговых отношений, неодинаково трактуемых правовыми системами разных стран. Впервые проект унифицированного законодательства по лизингу был рассмотрен в 1979 г. Он разрабатывался с участием Европейской федерации национальных ассоциаций по лизингу оборудования (Leaseurope), рассматривался на нескольких конференциях и симпозиумах. В результате в мае 1998 г. в Оттаве при участии 55 государств Международной конференцией по лизингу была принята Конвенция УНИДРУА1 о международном финансовом лизинге.

УНИДРУА – Международный институт по унификации частного права

Основополагающими принципами, предусмотренными Конвенцией УНИДРУА, являются следующие положения:

- лизинг является самостоятельным правовым институтом;

- лизинг есть трехсторонняя сделка, имеющая общие черты с арендой, условной куплей-продажей, кредитом, но не относящаяся ни к одной из них и представляющая собой единство двух соглашений – купли-продажи и собственно лизинга.²

Определенная роль отведена потребителю имущества, который является инициатором сделки и имеет все риски собственника, не являясь таковым юридически. При этом лизингодатель играет роль исключительно посредника по инвестированию сделки. Срок лизингового соглашения предусматривается исходя из условия возврата лизингодателю предоставленных им инвестиций и ориентировочно равен сроку амортизации имущества. Отнесение лизинговой сделки к международной предусматривается тогда, когда лизингодатель и лизингополучатель принадлежат к разным странам. При этом собственник имущества – лизингодатель не отвечает за его качество, а ответственность несет изготовитель – поставщик имущества лизингополучателю.

При нарушении лизингового соглашения лизингодатель вправе либо востребовать еще не произведенные выплаты, либо прервать действие соглашения.

Конвенцией УНИДРУА предусмотрена унифицированная согласованная концепция финансового лизинга, что способствует правовому регулированию лизинга в разных странах, исходя из единых юридических понятий и на гармонизированных условиях.

Конвенция УНИДРУА вступила в силу для Российской Федерации с 1 января 1999 г. в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 16- ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге". Российская Федерация присоединилась к Конвенции УНИДРУА со специальной оговоркой о том, что в соответствии со статьей 20 Конвенции "вместо положений пункта 3 статьи 8 Конвенции она будет применять нормы своего гражданского законодательства". Пункт 3 статьи 8 Конвенции, к которому не присоединилась Россия, гласит о том, что стороны не могут отступать от положений пункта 2 "или вносить изменения в их последствия постольку, поскольку преимущественный титул, право или претензия являются результатом умышленного действия, грубой небрежности или упущения арендодателя". Пункт 2 Конвенции, в свою очередь, содержит положение о том, что "арендодатель гарантирует, что спокойное владение арендатора не будет нарушено лицом, имеющим преимущественный титул или право или заявляющим о преимущественном титуле или праве и действующим по уполномочию суда, если только такой титул, право или претензия не являются результатом действия или упущения арендатора". По всем остальным положениям Российская Федерация полностью присоединилась к конвенции УНИДРУА, т.е. является полноценным участником отношений международного финансового лизинга.

Главным документом, регулирующим отношения внутреннего лизинга в России, является часть вторая Гражданский кодекс Российской Федерации, введенная в действие с 1 марта 1996 г.

Договорные отношения по оперативному лизингу регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ, за исключением параграфа 6 данной главы, который специально посвящен финансовому лизингу.

Параграф 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 Гражданского кодекса РФ в первую очередь дает определение договора финансовой аренды.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета

аренды и продавца. Согласно этому определению в российском гражданском праве договор финансовой аренды (лизинга) обладает следующими основными характеристиками:

• - арендодатель специально обязуется приобрести имущество (пусть уже бывшее в употреблении) в собственность для последующей сдачи его в пользование арендатору, т.е. сделка носит трехсторонний характер (продавец – арендодатель – арендатор). Тем самым под договор финансовой аренды (лизинга) не попадают двухсторонние сделки (арендодатель – арендатор), характерные, как правило, для оперативного лизинга;

• - арендатор приобретает в собственность имущество, указанное арендатором и у определенного им продавца. В этом случае арендодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Если выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем, то данное положение должно быть предусмотрено в договоре финансовой аренды;

арендатор получает имущество во временное владение и пользование за плату;

лизинговое имущество может использоваться арендатором только в предпринимательских целях. В соответствии с этим лизингополучателями не могут быть граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, и организации, основная деятельность которых, согласно гражданскому законодательству, не предусматривает извлечение прибыли;

арендодатель должен уведомить продавца, что имущество приобретается для сдачи его в аренду определенному лицу.

Кроме этого, договор финансовой аренды (лизинга) обладает следующими особенностями, связанными с порядком передачи имущества арендатору, перехода к нему риска случайной гибели или случайной порчей имущества, ответственностью продавца за качество и комплектность поставляемого имущества:

1. Имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды (лизинга), передается продавцом непосредственно арендатору по месту его нахождения, минуя арендодателя. При этом функция арендодателя состоит в финансировании сделки.

2. Арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежала на арендодателе. В последнем случае арендатор может предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как арендодателю, так и продавцу, так как в этом случае они несут солидарную ответственность перед арендатором. В иных случаях претензии по качеству и комплектности имущества, сроков его поставки арендодатель направляет непосредственно продавцу имущества.

3. Риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором.

4. В процессе исполнения договора лизинга арендатор имеет права и несет обязанности, свойственные покупателю, кроме обязанности оплатить имущество, т.е. арендатор наделяется правами, свойственными собственнику имущества (риск случайной гибели, техническое обслуживание), юридически не являясь его фактическим собственником.

На следующим уровне документом, регулирующим отношения лизинга в Российской Федерации, является Федеральный закон от 29.10.1998г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (с последующими изменениями и дополнениями), который соответствует основным положениям Гражданского кодекса РФ.

Важным моментом, который, среди прочего, регулирует закон № 164- ФЗ, является состав лизинговых платежей. В соответствии с законом, общая сумма лизинговых платежей включает в себя:

- сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества и другие инвестиционные затраты, связанные с приобретением, передачей и эксплуатацией предмета лизинга;

вознаграждение лизингодателю, включающее стоимость непосредственных услуг лизингодателя и сумму налогов, относимых на финансовые результаты, в том числе налог на имущество;

- страховые взносы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества (если оно было застраховано лизингодателем);

дополнительные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

- плату за кредит, использованный лизингодателем на покупку имущества;

- налог на добавленную стоимость за лизинговые услуги.

По методу начисления закон предусматривает следующие лизинговые платежи:

1) фиксированные, т.е. устанавливаемые в твердой сумме с согласия сторон и выплачиваемые по конкретному графику;

2) с авансом – при заключении договора выплачивается аванс в согласованном размере, а остальная часть платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;

3) неопределенные, размер которых устанавливается в процентах от различных показателей (прибыль; объем реализации продукции, произведенной в результате использования арендуемого имущества; другие параметры).

На следующем, более низком уровне иерархии, находятся подзаконные нормативные акты, регулирующие технические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета лизинговых операций, отчетности, расчета лизинговых платежей и т.д. При определении эффективности использования лизинга особую важность имеют Методические указания (рекомендации) по расчету лизинговых платежей, утвержденные приказом Министерством экономики РФ 16 апреля 1996 г. и согласованные с Министерством финансов РФ. Важным документом, повышающим привлекательность лизинга в

Российской Федерации, является письмо Министерства финансов РФ от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16, в котором разъясняется, что в случае принятия к бухгалтерскому учету имущества, изначально предназначенного для сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, эти объекты рассматриваются как доходные вложения в материальные ценности. Указанные активы организации являются активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств. В соответствии с этим имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество. Таким образом, лизинговые компании не являются плательщиками налога на имущество по объектам, приобретенным для сдачи в лизинг.

Учет лизинговых операций в коммерческих банках регулируется Положением Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 05.12.2002 г. № 205-П (с последующими изменениями и дополнениями) .

Лизинг имеет сложную правовую природу, так как он объективно находится как бы в пограничной области смежных отношений: поручения, аренды, купли-продажи, кредита и др. В настоящее время специальная законодательно-нормативная база для регулирования отношений лизинга в Российской Федерации сформирована, что, в принципе, должно способствовать его интенсивному развитию. Основные принципы правового регулирования лизинга в Российской Федерации основаны на общепринятой мировой практике и соответствуют наиболее распространенным международным правовым нормам отношений лизинга.