2. Анализ бухгалтерской отчетности на примере ооо «Кристалл»

2.1 Бухгалтерский баланс. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса на примере ооо «Кристалл» за 2013г.

Бухгалтерский баланс – одна из четырёх основных составляющих бухгалтерской отчётности.

В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. [11]

Для наглядного анализа бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах используем отчетность ООО «Кристалл» на 31 декабря 2013 года, представленную в таблице 1.

Таблица 1 – Бухгалтерский баланс ООО «Кристалл» за 2013 год.

Актив	Код показат.	На начало отчет. года	На конец отчет. периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	1500	1521
Основные средства	120	2378	4821
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	987	1020
Отложенные налоговые активы	145	3 742	5 806
Прочие внеоборотные активы	150		525
Итого по разделу I	190	4865	7887
II. Оборотные активы
Запасы	210	1252	1777
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		903	1415
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные		110	200
расходы будущих периодов		51	54
прочие запасы и затраты		118	108
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	321	407
в том числе покупатели и заказчики		201	311
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	1242	1516
Прочие оборотные активы	270	98	115
Итого по разделу II	290	2913	3815
Баланс	300	7778	11702
Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	2300	2450
Собственные акции, выкупленные у акционеров		( )	( )
Добавочный капитал	420		1100
Резервный капитал	430	1700	1550
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством		1700	1550
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1968	3918
Итого по разделу III	490	5968	9018
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	98	554
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520		400
Итого по разделу IV	590	98	954
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	1712	922
в том числе:
поставщики и подрядчики		1300	653
задолженность перед персоналом организации		0
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		112	51
задолженность по налогам и сборам		300	218
прочие кредиторы		111	894
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660		808
Итого по разделу V	690	1712	1730
Баланс	700	7778	11702

Руководитель организации должен обратить внимание на следующие характеристики:

1. Итог баланса (строка 300 или строка 700) дает представление о стоимости имущества. Как правило, положительным моментом являются соразмерные темпы роста валюты баланса и выручки. Представленный баланс "вырос" на 50,4%. Был привлечен долгосрочный кредит на финансирование основной деятельности. Сумма кредита 550 тыс. руб. приблизительна, равна приросту запасов 512 тыс. руб.

2. Иммобилизованные активы (строка 190) – итог раздела 1 баланса. Они должны быть меньше собственного капитала. В противном случае у организации нет собственных средств для финансирования текущей деятельности. В приведенном балансе ООО «Кристалл» внеоборотные активы (4865 тыс. руб.) больше собственного капитала (5968 тыс. руб.).

3. Мобильные средства (строка 290) – итог раздела 2 баланса. Этот показатель нужен для расчета коэффициентов ликвидности. В балансе ООО «Кристалл» они составляют 2913 тыс.руб.

4. Материальные оборотные средства (строка 210) составляют 1252 тыс.руб. Эти статьи подвержены уменьшению рыночной цены из-за порчи, снижения спроса и т.п. При манипуляции с отчетностью за данной статьей могут скрываться реальные убытки.

5. Собственные средства (капитал) организации (строка 490) – итог раздела 3 баланса. Чаще рассчитывают чистые активы (строка 300 - строка 590 - строка 690) - свободное от долгов имущество. Чистые активы в ООО «Кристалл» составляют 5968 тыс. руб.

6. Заемные средства (строка 590 + строка 690) – сумма итогов разделов 4 и 5 баланса, которая в балансе ООО «Кристалл» равна 1810 тыс.руб. Данный показатель используется при расчете коэффициентов финансовой устойчивости.

7. Собственные средства в обороте (строка 490 - строка 190) – разница итогов разделов 3 и 1 баланса. Наличие собственных средств в обороте является фактором, обеспечивающим выполнение краткосрочных обязательств. В балансе ООО «Кристалл» положительное значение этого показателя, и оно составляет 1103 тыс.руб.

8. Рабочий капитал (строка 290 - строка 690) – разница между оборотными активами и текущими обязательствами. Это разница итогов разделов 2 и 5 баланса. В приведенном балансе ООО «Кристалл» она составляет также положительное значение (1201 тыс. руб.).

9. Темпы роста собственных средств (строка 490), темпы роста заемного капитала (строка 590 + строка 690). Соотношение этих показателей показывает, что в компании собственные средства увеличились на 51,1%, а заемные резко уменьшились на 1,1%.

10. Соотношение темпов роста дебиторской (строка 230 + строка 240) и кредиторской задолженности (строка 620). Дебиторская задолженность в ООО «Кристалл» увеличилась на 26,8 % а, кредиторская уменьшилась на 46,1%.

11. Текущая ликвидность (строка 290 - строка 690) - коэффициент покрытия текущих обязательств (итог раздела 5) оборотными активами (итог раздела 2). Считается, что этот показатель должен быть выше единицы. В нашем балансе он больше единицы. В противном случае возможно, что организация не справляется со своевременным удовлетворением требований к ней.

12. Мгновенная ликвидность [(строка 250 + строка 260) – строка 690] - коэффициент покрытия текущих обязательств высоколиквидными активами. Показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может удовлетворить сразу, не прибегая, со своей стороны, к истребованию денег со своих должников. В балансе ООО «Кристалл» этот показатель имеет отрицательное значение и составляет 470 тыс.руб.

13. Достаточность собственного капитала [строка 490 (строка 590 + строка 690)] показывает, сколько собственных средств приходится на каждый рубль заемного капитала. Нормативное значение данного показателя - 0,7. Для ООО «Кристалл» этот показатель составляет – 3,3. Динамика достаточности капитала показывает уменьшение зависимости нашей организации от заемных средств.

14. Финансовая независимость (строка 490 – строка 300) показывает долю активов, которая покрывается собственными средствами. Еще этот показатель называют коэффициентом автономии.

15. Маневренность собственного капитала [(строка 490 – строка 190) - строка 490] показывает, какая часть собственного капитала направлена на финансирование текущей деятельности. Оптимальное значение этого показателя составляет 0,5. В нашем примере данный показатель не считается из-за отрицательной величины собственных средств в обороте.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Кристалл»

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста и прироста (снижения).

Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Таблица 2 - Горизонтальный анализ активов бухгалтерского баланса на примере ООО «Кристалл» на 31 декабря 2013 года.

АКТИВ	Код пок.	На нач. от.года	На конец от.пер.	Абсолют. изм. руб.	Относит. изм. %.
1	2	3	4	5	6
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1500	1521	21	1.4
Основные средства	120	2378	4821	2443	102.7
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	987	1020	33	3.3
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150		525	525	0
ИТОГО по разделу I	190	4865	7887	3022	62,1
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1252	1777	525	41,9
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	903	1415	512	56,7
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215	110	200	90	80,8
расходы будущих периодов	216	51	54	3	5,9
прочие запасы и затраты	217	188	108	(80)	(42,6)
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	321	407	86	26,8
в том числе покупатели и заказчики		201	311	110	54,7
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	1242	1516	274	22,1
Прочие оборотные активы	270	98	115	17	17,3
ИТОГО по разделу II	290	2913	3815	902	31
БАЛАНС	300	7778	11702	3924	50,4

Исходя из данной таблицы, следует, что абсолютная сумма активов увеличилась в два раза и на конец отчетного период составляет 3924 тыс.руб. или на 50,4%. Это произошло за счет увеличения в основном объектов основных средств на 2443 тыс.руб.

Увеличение объектов основных средств произошло за счет пополнения добавочного капитала.

Запасы предприятия увеличились на 41,9 % (525 тыс.руб), что в полтора раза больше показателей предыдущего года.

Также следует заметить, что дебиторская задолженность за отчетный период ООО «Кристалл» была краткосрочной, т. е платежи по ней ожидались в течение 12 месяце после окончания отчетной даты. За рассматриваемый период она увеличилась на 86 тыс.руб, что в свою очередь ухудшает ликвидность текущих активов.

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации.

Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса (таблица 2).

Таблица 3 – Горизонтальный анализ пассивов бухгалтерского баланс на примере ООО «Кристалл» за 2013 г.

ПАССИВ	Код пок.	На нач. от. года.	На конец от. пер.	Абсолют. изм. руб.	Относит. изм. %.
1	2	3	4	5	6
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	410	2300	2450	150	6.5
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420		1100	1100	0
Резервный капитал	430	1700	1550	(150)	(8.8)
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	1700	1550	(150)	(8.8)
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1968	3918	1950	99.1
ИТОГО по разделу III	490	5968	9018	3050	51.1
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	98	554	456	465.3
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520		400	400	0
ИТОГО по разделу IV	590	98	954	856	873.5
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	1712	922	(790)	(46.1)
в том числе: поставщики и подрядчики	621	1300	653	(647)	(49.8)
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	112	51	(59)	(52.7)
задолженность по налогам и сборам	624	300	218	(82)	(27.3)
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660		808	808	0
ИТОГО по разделу V	690	1712	1730	18	1.1
БАЛАНС	700	7778	11702	3924	50.4

Увеличение пассивов (обязательств) ООО «Кристалл» произошло на 3924 тыс.руб или на 50,4%.

Положительной оценки заслуживает увеличение III раздела «Капитал и резервы» на 3050 тыс.руб. 

За рассматриваемый период прослеживается увеличение уставного капитала на 150 тыс.руб. за счет уменьшения резервного капитала на ту же сумму, также наблюдается пополнение добавочного капитала, ориентированного на пополнение оборотных активов, на 1100 тыс.руб, увеличение суммы долгосрочного кредита на 456 тыс.руб. (46,9%), которая направлена на увеличение товарных запасов организации.

Размер краткосрочных обязательств ООО «Кристалл» увеличился на 18 тысяч (1,1%), однако, если просмотреть структуру изменений краткосрочных обязательств, то можно заметить, что организация за отчетный период уменьшила свою кредиторскую задолженность на 46,1% или на 790 тыс.руб.: выплатила поставщикам и подрядчикам 647 тыс.руб, перечислила задолженность перед государственными внебюджетными фондами в размере 59 тыс.руб и по налогам и сборам в сумме 82 тыс.руб.

Вертикальный анализ статей бухгалтерского баланса ООО «Кристалл»

Большое значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный(структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. [10] 

В таблице 4 структурно представлен вертикальный анализ активов баланса на примере ООО «Кристалл» за 2013г.

Таблица 4 – Вертикальный анализ активов баланса на примере ООО «Кристалл» за 2013г.

АКТИВ	Код пок.	На нач. отч.года	На конец от.пер.	На нач. от. года, %	На конец отч. пер. %
1	2	3	4
I.ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1500	1521	19.2	13
Основные средства	120	2378	4821	30.6	41.2
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	987	1020	12.7	8.7
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150		525		4.5
ИТОГО по разделу I	190	4865	7887	62.5	67.4
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	1252	1777	16.1	15.2
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	903	1415	11.6	12.1
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215	110	200	1.4	1.7
расходы будущих периодов	216	51	54	0.7	0.5
прочие запасы и затраты	217	188	108	2.4	0.9
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	321	407	4.1	3.5
в том числе покупатели и заказчики		201	311	2.6	2.7
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	1242	1516	16	1.3
Прочие оборотные активы	270	98	115	1.3	0.9
ИТОГО по разделу II	290	2913	3815	37.5	32.6
БАЛАНС	300	7778	11702	100	100

Оборотные активы организации ООО " Кристалл" характеризуются большой долей денежных средств, незначительной долей товарных запасов и наличием авансов, выданных поставщикам, что ухудшает ликвидность текущих активов.

Таблица 5 – Вертикальный анализ пассивов бухгалтерского баланса на примере ООО «Кристалл» за 2013 г.

ПАССИВ	Код пок.	На нач. отч. года	На конец отч. пер.	На нач. отчетн. года,%	На конец отч. пер.,%
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	410	2300	2450	29.6	20.9
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411
Добавочный капитал	420		1100		9.5
Резервный капитал	430	1700	1550	21.8	13.2
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	1700	1550	21.8	13.2
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	1968	3918	25.3	33.5
ИТОГО по разделу III	490	5968	9018	76.7
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	98	554	1.3	4,7
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520		400		3,4
ИТОГО по разделу IV	590	98	954	1.3	8.1
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620	1712	922	22	7.9
в том числе: поставщики и подрядчики	621	1300	653		5.16.76
задолженность перед персоналом организации	622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	112	51	1.4	0.4
задолженность по налогам и сборам	624	300	218	3.9	2.8
прочие кредиторы	625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660		808		6.9
ИТОГО по разделу V	690	1712	1730	22	14.8
БАЛАНС	700	7778	11702	100	100

За анализируемый период в ООО "Кристалл" наблюдается незначительное увеличение доли собственного капитала с 76,7% до 77,1%. Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочные обязательства ООО "Кристалл" в рассматриваемый период увеличились с 1,3% до 8,1%.

Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде уменьшился на 7,2% в общем объеме пассивов ООО " Кристалл".

На конец анализируемого периода обязательства ООО " Кристалл" в основном состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность поставщиками и подрядчиками.

В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на поставщиков и подрядчиков. Однако по данному виду пассива произошло уменьшение удельного веса на 11,1%. Это говорит о том, что организация смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности.[8]