2. Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнан­ня і розкриття її елементів визначені у Національному Положенні (стандарті) бухгалтерсько­го обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07 лютого 2013 року № 7. Норми цього Положення (стандарту) треба застосовувати до фінансової звітності підприємства, організацій та інших юри­дичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ) і консолідованої фінансової звітності.

Метою складання фінансової звітності є надання користу­вачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Порядок надання фінансової звітності користувачам виз­начається чинним законодавством.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

• придбання, продажу та володіння цінними паперами;

• участі в капіталі підприємства; оцінки якості управління;

• оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання;

• забезпеченості зобов'язань підприємства;

• визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

• регулювання діяльності підприємства;

• інших рішень.

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з ураху­ванням їх конкретних інформаційних потреб.

Форми фінансової звітності підприємства (крім банків) і по­рядок їх заповнення встановлюються Міністерством фінансів Ук­раїни за погодженням з Державним комітетом статистики України.

Для суб'єктів малого підприємства і представництв інозем­них суб'єктів господарської діяльності національними положення­ми (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінан­сова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визнача­ються відповідними положеннями (стандартами).

Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:

• існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;

• оцінка статті може бути достовірно визначена.

Звітним періодом до складання фінансової звітності є ка­лендарний рік. Баланс підприємства складається на кінець остан­нього дня звітного періоду.

Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Перший звітний період новоствореного підприємства мо­же бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її кори­стувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікав­лені у сприйнятті цієї інформації.

Фінансова звітність повинна містити лише доречну інфор­мацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змо­гу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтверди­ти та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інфор­мація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішен­ня користувачів звітності.

Фінансова звітність повинна надавати можливість корис­тувачам порівнювати:

• фінансові звіти підприємства за різні періоди;

• фінансові звіти різних підприємств.

Передумовою звітності є наведення відповідної інфор­мації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни.

Фінансова звітність підприємства формується з дотри­манням таких принципів:

• автономність підприємства, яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від влас­ників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

• безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;

• періодичності, що припускає розподіл діяльності підприєм­ства на певні періоди часу змогою складання фінансової звітності;

• історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріорітет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

• нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду треба зіста­вити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відобража­ються в обліку і звітності у момент їх виникнення, належно від часу надходження і сплати грошей;

• повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

• послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) за­стосування підприємством обраної облікової політики. Зміни облікової політики повинна бути обгрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

• обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовують­ся в бухгалтерському обліку, повинні запобігати зниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і до­ходів підприємства;

• превалювання змісту над формою, за яким операції по­винні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходя­чи з юридичної форми;

• єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірю­вання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінан­совій звітності в єдиній грошовій одиниці.

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою кори­стувачам, вона повинна містити данні про:

• підприємство;

• дату звітності та звітний період;

• валюту звітності та одиницю її виміру;

• відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періоду;

• облікову політику підприємства та її зміни;

• консолідацію фінансових звітів;

• припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

• обмеження щодо володіння активами;

• участь у спільних підприємствах;

• виявлення помилки окремих років та пов'язані з ними ко­ригування;

• переоцінку статей фінансових звітів;

• іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідни­ми положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

• назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, ад­ресу офісу);

• короткий опис основної діяльності підприємства;

• назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

• середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює. Як­що період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого цим Положенням (стандартом), то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності.

У фінансовій звітності повинна бути вказана валюта, в якій відображенні елементи звітності, та одиниця її виміру.

Якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ве­деться бухгалтерський облік, то підприємство повинно розкрива­ти причини цього та методи, що були використанні для прове­дення фінансових звітів з однієї валюти в іншу.

Підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

• принципів оцінки статей звітності;

• методів обліку щодо окремих статей звітності. Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосе­редньо у фінансових звітах або у примітках до них.

У примітках до фінансових звітів треба розкривати:

• облікову політику підприємства;

• інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами);

• інформацію, що містить додатковий аналіз статей звіт­ності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та до­речності.

Фінансову звітність підписують керівник та головний бухгалтер підприємства.

В умовах конкурентного ринкового середовища зростає значення наведеної у звітності інформації, оскільки все більш зростаюче коло користувачів фінансової звітності вимагає забезпечити її складання так, щоб задовольнити інформаційні потреби відносно: придбання, продажу і володіння цінними паперами, участі в капіталі підприємства, оцінки якості керування, оцінки здатності підприємства вчасно виконувати свої зобов'язання, забезпеченості зобов'язань підприємства, визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу, регулювання діяльності підприємства та інших рішень. Інформаційні потреби різних груп користувачів наведено в табл. 1.

Таблиця 1

Інформаційні потреби різних груп користувачів

Групи користувачів фінансової звітності		Інформаційні потреби
внутрішні	зовнішні
Власники, інвестори		Здатність підприємства платити дивіденди Прийняття рішення щодо руху інвестицій
Керівництво підприємства		Регулювання та управління діяльністю підприємства
Працівники		Стабільність і прибутковість підприємства. Збереження робочих місць, оплата праці і пенсійне забезпечення
	Банки	Своєчасне повернення кредитів і одержання відсотків
	Постачальники та інші кредитори	Своєчасність сплати рахунків
	Клієнти замовники	Можливість одержання необхідних товарів, послуг
	Уряд	Своєчасність і повнота сплати податків
	Громадськість	Вплив діяльності підприємства на добробут суспільства (зайнятість, екологію)

Отже, з погляду відношення до підприємства користувачів фінансової інформації можна поділити на внутрішніх (акціонери, вищий управлінський персонал та ін.) та зовнішніх (інвестори, уряд та урядові органи та ін.). Останні, у свою чергу, можуть мати прямий фінансовий інтерес до підприємства (тобто бути зацікавленими в результатах діяльності підприємства — інвестори, кредитори та ін.) або непрямий (державні органи).

Слід зазначити, що фінансова звітність має задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звітів, складених з урахуванням їхніх інформаційних потреб.