Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» кореспондує

	за дебетом з кредитом рахунків:		за кредитом з дебетом рахунків:
13	«Знос (амортизація) необоротних активів»	23	«Виробництво»
20	«Виробничі запаси»	79	Виключено
22	«Малоцінні та швидкозношувані предмети»	90	«Собівартість реалізації»
23	«Виробництво»
30	«Каса»
31	«Рахунки в банках»
37	«Розрахунки з різними дебіторами»
39	«Витрати майбутніх періодів»
47	«Забезпечення майбутніх витрат і платежів»
50	«Довгострокові позики»
60	«Короткострокові позики»
63	«Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
64	«Розрахунки за податками й платежами»
65	«Розрахунки за страхуванням»
66	«Розрахунки з оплати праці»
68	«Розрахунки за іншими операціями»
80	«Матеріальні витрати»
81	«Витрати на оплату праці»
82	«Відрахування на соціальні заходи»
83	«Амортизація»
84	«Інші операційні витрати»

Непрямі витрати збираються в дебеті рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні. Змінні витрати змінюються пропорційно зміні обсягу виробленої продукції, до них відносяться матеріали, енергопостачання, водопостачання.

Змінні загальновиробничі витрати у повному розмірі списуються на витрати виробництва і розподіляються між видами виробленої продукції:

Постійні загальновиробничі витрати є умовно постійними і на їх розмір не впливають зміни обсягу виробництва. До таких витрат належать заробітна плата працівників, що зайняті в обслуговуванні і управлінні виробництва, відрахування на соціальні заходи, що нараховуються на цю заробітну плату, амортизація будинків цехового призначення.

В свою чергу постійні загальновиробничі витрати поділяються на розподілені і нерозподілені. За такими ознаками вони поділяються по відношенню до нормальної потужності звітного періоду. Нормальна потужність – це очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва. Розподілені загальновиробничі витрати списуються на витрати виробництва і розподіляються між видами виробленої продукції, а нерозподілені витрати списуються на собівартість реалізації:

Між видами виробленої продукції загальновиробничі витрати поділяються на базі заробітної плати працівників основного виробництва.

Аналітичний облік витрати виробництва ведеться за кожним видом продукції, робіт, послуг, що виробляються.

Зведений облік витрат виробництва - це методика і техніка узагальнення всіх виробничих затрат підприємства і виявлення той їх частки, яка відноситься до виробництва продукції. Зведений облік витрат виробничої діяльності підприємства ведеться у журналі 5. Журнал 5 передбачено для обліку витрат на підприємствах, де не використовуються рахунки класу 8.

Витрати, які збираються по дебету рахунку 23 «Виробництво» є витратами звітного періоду на виробництво продукції, але при розрахунку собівартості виготовленої продукції, тобто що надійшла на склад готової продукції, враховується вартість незавершеного виробництва (НЗВ) на початок і кінець звітного періоду. До вартості НЗВ на початок звітного періоду додається сума витрат, які підприємство здійснило за звітний період і віднімається вартість незавершеного виробництва на кінець звітного періоду, що відображається і зведеній відомості незавершеного виробництва на перше число наступного місяця. Ця сума списується по кредиту рахунку 23 «Виробництво» на рахунок готової продукції: