2.2. Анализ налоговых поступлений взимаемых с субъектов предпринимательства на материалах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Чувашской Республике

Оценить налоговые поступления от субъектов предпринимательства, применяющих общеустановленную систему налогообложения, по уровням бюджета можно только очень приблизительно. Без специального детального рассмотрения и моделирования мы пока не видим достаточных оснований полагать, что налоги от плательщиков предприятий распределялись сильно иначе, чем от всего круга плательщиков юридических лиц, применяющих общепринятую систему. В связи с этим в первом приближении можно полагать, что половина налоговых поступлений от малых предприятий направлялась в федеральный бюджет, а только около 1/5 – в бюджеты муниципалитетов.

В качестве одного из оснований того, что распределение поступлений от субъектов предпринимательства в несколько большей степени смещено в сторону регионального и муниципальных бюджетов, можно предложить следующие соображения. В отличие от крупных и средних плательщиков основная часть малого бизнеса концентрируется в розничной торговле, общественном питании и бытовых услугах, и в связи с этим малый бизнес дает больше поступлений по налогу с продаж.

По плательщикам - индивидуальным предпринимателям (учитывая, что подоходный налог от них полностью поступал в консолидированный региональный бюджет, где по факту чуть более половины направлялось в бюджеты муниципалитетов) можно заключить, что пропорции распределения налогов от них еще более смещены в пользу регионального и местного бюджетов.

Как видно, фактическое распределение поступлений налогов на совокупный доход в целом складывалось в пользу консолидированного регионального бюджета: в федеральный бюджет поступало только порядка 20%. Оставшееся, в свою очередь, перераспределялось преимущественно в пользу муниципальных бюджетов – туда поступило 53-55% всех поступлений налогов на совокупный доход.

Оценка общей доли налогов, поступающих от предпринимательства в муниципальные бюджеты, затруднена, поскольку специальной статистики поступлений от различных категорий предприятий не ведется.

От деятельности предпринимательства в районный бюджет поступило налогов за 2013 год в сумме 2117 тыс. рублей, в том числе: единый сельскохозяйственный налог – 101 тыс. рублей; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – 917 тыс. рублей, единый налог, взимаемый по упрощенной системе налогообложения – 1099 тыс.руб. Доля налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в общей сумме налогов составляет 6,3 %.

Для начала необходимо выявить количество субъектов малого предпринимательства (как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей), применяющих специальные налоговые режимы.

Наблюдается положительная динамика роста количества предприятий, применяющих УСН. С 2010 по 2014 гг. их количество увеличилось: 

- ИП – на 2368;

- ЮЛ – на 2677.

Это может быть обусловлено:

- проведенной в 2009-2013гг. государственной политикой, которая привела к позитивным результатам;

- совершенствованием законодательства РФ в отношении малого бизнеса: Федеральный закон № 134-ФЗ от 14.01.2001г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)»; Федеральный закон № 128-ФЗ от 13.07.2001г. «О лицензировании отдельных видов деятельности»; Федеральный закон № 129-ФЗ от 13.07.2001г. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

По ним пересмотрены подходы к контролю над деятельностью предприятий, сокращено количество лицензируемых видов деятельности, упрощена процедура лицензирования, упрощены условия регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В таблице 2.2 (Приложение 5) и на рисунке 2.4 (Приложение 6) приведена динамика поступлений налогов в бюджет Чувашской Республики в 2010-2013 гг. с субъектов малого предпринимательства (ИП). Анализ  показывает положительную динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет Чувашской Республики. Общая сумма поступлений с 2010 по 2014гг. увеличилась в 3,1 раза. Это в первую очередь связано с увеличением количества субъектов малого предпринимательства. Во вторую – с изменениями в законодательстве РФ, которые благоприятствуют развитию малого бизнеса, и в связи с этим увеличивают налоговые поступления в бюджет.

Можно сказать, что доля налога в доходах консолидированного бюджета Чувашской Республики очень низка. 

Вообще  статистика налоговых органов не дифференцирована по категориям предприятий различных размеров: все поступления от хозяйствующих субъектов идут в «общий котел» и подразделяются только в отраслевом разрезе и по видам налогов (хотя разделение по категориям предприятий было бы целесообразно, в том числе с точки зрения измеримости эффекта налоговых новаций). В этих условиях методики определения доли малых предприятий в налоговых поступлениях, естественно, отсутствуют, а соответствующие имеющиеся оценки отправляются от представлений о роли малых предприятий в занятости и производстве, об их выручке, в том числе от тезиса о более низкой их фондоемкости в сравнении со средними и крупными предприятиями. Эти оценки (по мнению ряда авторитетных экспертов, - 10-12%) дают только примерный порядок цифр, и проводить полноценный мониторинг динамики налоговых поступлений от сектора малого предпринимательства нельзя. Что касается налоговой статистики, то она отслеживает ситуацию лишь по двум налогам, собираемым с малого бизнеса: 1)единому, взимаемому по УСН; 2)единому налогу на вмененный доход для ряда видов деятельности. 

Роль  единых налогов, собираемых с субъектов малого предпринимательства, для бюджета, пока невелика. Их удельный вес составляет менее 1%. И это понятно, ибо основная часть субъектов малого бизнеса (2/3 индивидуальных предпринимателей и до 80% малых предприятий) продолжает работать по общепринятой системе налогообложения.

В первую очередь необходимо определить какое количество субъектов предпринимательства, применяет ЕНВД.

Наблюдается положительная динамика роста количества малых предприятий, применяющих ЕНВД. С 2010 по 2014гг. их количество увеличилось: 

- ИП – на 4783;

- ЮЛ – на 2930.

Данная положительная динамика может быть обусловлена теми  же составляющими, которыми обусловлена  положительная динамика роста  количества субъектов   предпринимательства, применяющих  УСН.

При этом заметна большая разница  в количестве отдельных субъектов, применяющих ЕНВД. В 2010г. количество ИП в 7,4 раза больше количества юридических лиц, применяющих ЕНВД; в 2011г. - в 5,53 раза. Но данная разница между ИП и юридическими лицами сокращается, хотя и небольшими темпами. 

   Можно сказать, что  доля поступлений по ЕНВД намного  выше доли поступлений по УСН в  консолидированный бюджет Чувашской Республики. В 2010г. доля по ЕНВД больше доли по УСН в 1,88 раза, в 2011г. – в 1,69 раза, в 2012г. – в 1,19 раза соответственно. Получившиеся значения говорят о постепенном снижении разрыва между налоговыми поступлениями при применении УСН и ЕНВД.

Несмотря на то, что ранее в ходе анализа была выявлена большая доля поступлений от применения ЕНВД в отличие от применения УСН субъектами предпринимательства, на общем фоне общая доля налоговых поступлений от этих режимов невелика и составляет менее 1 %.

Количество субъектов предпринимательства, применяющих специальные налоговые  режимы, составляет большой процент от общего количества субъектов малого предпринимательства: 2011г. – 84,27%; 2012г. – 92,55%; 2013г. – 84,67%. Рассчитанные значения говорят о том, что специальные налоговые режимы «пользуются популярностью» среди субъектов предпринимательства, так как:

- упрощают ведение отчетности;

- сокращают документооборот;

- снижают затраты на ведении налогового учета;

- уменьшают величину взимаемых налогов. 

Если  рассматривать конкретно специальные налоговые режимы, применяемые субъектами малого предпринимательства, то ЕНВД имеет наибольший удельный вес по сравнению с УСН.

 Исходя из вышеуказанного можно отметить положительную тенденцию увеличения процента по единому налогу, поступающему в консолидированный бюджет.

 Малое предпринимательство обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность; малый бизнес способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться; он создает атмосферу конкуренции; создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна. Важность  малых предприятий еще и в том, что, ведя ожесточенную конкурентную борьбу за выживание, они вынуждены постоянно развиваться и адаптироваться к текущим условиям рынка, ведь чтобы существовать, надо получать средства к существованию, а значит быть лучше других, чтобы прибыль доставалась именно им.

Малый бизнес может дать России необходимую насыщенность рынка, тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество, а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен. 

Наконец, развитие мелкого предпринимательства  необходимо только потому, что они  дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.