6.2.3. Расчет с работником при увольнении

При прекращении трудового договора производится расчет выплат, причитающихся увольняемому работнику от работодателя. В частности, к таким выплатам относятся:

• оплата за проработанные дни месяца, в котором увольняется работник;

• задолженность работодателя работнику за месяцы, предшествующие увольнению;

• компенсация за неиспользованный отпуск (все неиспользованные отпуска);

• выходное пособие (в случаях, установленных законодательством);

• компенсация за задержку выплаты заработной платы (согласно ст. 236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя).

Затем определяется размер удержаний и сумма, подлежащая выплате. Из начисленных увольняемому работнику сумм производятся, в частности, следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц;

• задолженность работника за неотработанные дни отпуска;

• алименты.

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-61). Для учета и расчета заработной платы и других выплат, причитающихся работнику при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении), применяется записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № T-61).

Записка-расчет составляется работником кадровой службы или другим уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также расчете удержания за использованный авансом отпуск в графе 3 «Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.» показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графе 4 указывается количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Приведем некоторые пояснения к заполнению этого документа (конкретные примеры заполнения записки-расчета будут рассмотрены на семинарском занятии).

1. В графе 4 «Количество календарных дней расчетного периода» указывается число дней расчетного периода.

Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ и п. 10 Положения о среднем заработке средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднее число календарных дней месяца).

2. В графе 6 «Средний дневной (часовой) заработок, руб.» указывается средний дневной заработок работника, который рассчитывается по формуле: гр. 3 «Итого» : гр. 4 записки-расчета по форме Т-61.

3. В графе 8 «Количество дней отпуска/не использовано» отражается количество неиспользованных работником на дату увольнения дней отпуска.

Согласно п. 28 Правил об отпусках при увольнении работники, проработавшие у данного работодателя менее 11 месяцев, подлежащих включению в стаж работы, дающий право на отпуск, получают пропорциональную компенсацию. При этом в соответствии с п. 35 Правил об отпусках при подсчете стажа работы, дающего право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета. В то же время работники, проработавшие у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию (п. 28 Правил об отпусках).

4. В графе 9 «Сумма за отпуск, руб.» указывается сумма отпускных, начисленная работнику, которая рассчитывается по формуле: гр. 6 х гр. 8 (или гр. 7) записки-расчета по форме Т-61.

5. В графе 10 «Начислено, руб./по окладу» указывается начисленная работнику сумма заработной платы по тарифной ставке за фактически отработанное время в расчетном периоде.

6. В графу 11 «Начислено, руб./компенс. за неисп. отпуск» переносим значение из графы 9 «Сумма за отпуск, руб.».

7. В графу 13 «Начислено, руб./всего» ставится итоговая сумма начислений для работника, полученная путем сложения данных, указанных в графах 10-12.

8. В графе 14 «Удержано, руб./налог на доходы» указывается сумма удерживаемого за расчетный месяц налога на доходы физических лиц. Сумма налога определяется по налоговой карточке работника.

9. В графе 16 «Удержано, руб./всего» заносится сумма данных, указанных в графах 14 и 15.

10. В графе 19 «Причитается к выплате, руб.» отражается сумма, предназначенная к выплате работнику. Рассчитывается по формуле: гр. 13 – гр. 16.

На основании данных записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет счета 26 (20, 23, 25 и др.) Кредит счета 70 – начислена оплата за отработанное время в месяце увольнения и компенсация за неиспользованный отпуск увольняемому работнику;

Дебет счета 68 (субсчет «Налог на доходы физических лиц») Кредит счета 70 – с суммы, начисленной увольняемому работнику, удержан налог на доходы физических лиц.

Одновременно рассчитывается единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – страховые взносы на ОПС) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Компенсация за неиспользованный отпуск согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, ни единым социальным налогом (ЕСН), ни страховыми взносами не облагается.

Начисление авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам отражается в бухгалтерском учете.

Сроки расчета при увольнении. Согласно ст. 140 Трудового кодекса РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее дня, следующего за днем предъявления уволенным работником требования о расчете.

В случае возникновения спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в вышеуказанный срок выплатить не оспариваемую им сумму (ст. 140 Трудового кодекса РФ).

Выплата работнику, как правило, производится через кассу или путем перечисления на его счет в банке.