2.3 Особенности бухгалтерского учета консорциальных кредитов

При выдаче кредита банк ведет учет на балансовых и внебалансовых счетах. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий - заемщикам, получившим средства во временное пользование. Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.

Порядок отражения в бухгалтерском учете синдицированных кредитов нормативными актами Банка России не определен, следовательно, он должен быть изложен в учетной политике банка. За основу могут быть приняты подходы, изложенные в Письме Банка России от 25 декабря 2001 г. № 15-1-1/1988.

Согласно указанному письму, в рамках действующего законодательства и нормативных актов Банка России, в зависимости от условий заключенных договоров на предоставление синдицированных кредитов, банки могут использовать две основные схемы отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета.

Синдицированный кредит может предоставляться юридическим лицам и банкам. В зависимости от категории заемщика, кредит учитывается на балансовых счетах 320-321, 441-453.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов и прочих средств в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами, а также суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенных кредитов, и прочих размещенных средств в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами.

Списание денежных средств со счетов банков – участников осуществляется в день наступления даты подтверждения платежа и отражается по счету 30220.

Синдицированные кредит, как и любой другой вид кредита, имеет категорию качества, определяемую в соответствии с Положение ЦБ №254-П. При отнесении кредита ко II-V категории качества, возникает необходимость создания резерва на возможные потери, который относится на расходы банка и учитывается на балансовых счетах второго порядка 32015-32115, 44115-45315.

В Российской Федерации, консорциальные кредиты являются обеспеченными, и учет обеспечения ведется на внебалансовых счетах. В зависимости от вида обеспечения выданных кредитов, оно приходуется по счетам 91311, 91312, 91313, 91414.

Если синдицированный кредит является межбанковским, то полученный кредит учитывается в банке-заемщике на балансовых счетах 31302-31309, 31402-31409.

Переданное в обеспечение имущество, в банке-заемщике учитывается на внебалансовых счетах 91411-91413.

Если переданные в обеспечение ценные бумаги отражаются на балансовых счетах по текущей (справедливой) стоимости, то результаты переоценки таких ценных бумаг подлежат отражению на счете 91411 не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день).

Начисленные проценты в банке-кредиторе признаются доходами и учитываются на счете 47422, по которому отражается сумма начисленных (накопленных) процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки. После распределения данных процентов между участниками синдиката, сумма, которая подлежит банку организатору, зачисляется на счет 47427, а суммы, причитающиеся банкам-участникам, перечисляется на их корреспондентские счета.

Проценты по синдицированному кредиту могут начисляются по плавающей ставке. Ею обычно служит так называемая экранная ставка (LIBOR, Euribor) с терминалов систем Телерейт или Рейтерс. Возможна ситуация, когда экранная ставка окажется недоступной, например вследствие технологического сбоя. В таком случае процентная ставка будет определяться исходя из ставок наиболее крупных финансовых игроков, по которым они предлагают кредиты друг другу на соответствующем рынке межбанковского кредитования (европейском, лондонском, внутреннем).

Необходимо совершить отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов. Резерв на возможные потери формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей ссудной задолженности. Элементом расчетной базы является счет 47427. (Приложение 8).

При отнесении ссуды к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным и учитывается на внебалансовом счете 91613.

В банке-заемщике, начисленные проценты по кредиту учитываются на балансовом счете 47426, на сумму начисленных процентов. Отражение доходов и расходов осуществляется по методу "начисления". Этот принцип означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов) (Приложение 9).

Бухгалтерские проводки по предоставлению кредита осуществляются в рамках вышеперечисленных счетов.

Таким образом, совершенствование договорной базы является важным условием увеличения объемов синдицированного кредита. Внедрение стандартной документации упростит заключение сделок по российскому праву, снизит правовые риски и приведет к появлению вторичного рынка, что в свою очередь вызовет интерес со стороны кредиторов и повысит доступность кредита при реализации крупных федеральных и региональных проектов.

Среди наиболее сложных вопросов, касающихся регулирования договоров синдицированного кредитования, первоочередное внимание уделяется правовой природе договора синдицированного кредита, общей структуре правоотношений межкредиторскому соглашению и принятию кредиторами совместных решений, правам и полномочиям участников, регулированию процентов по кредиту и банковских вознаграждений (комиссий), особенностям их налогообложения и учета, классификации случаев неисполнения заемщиком принятых на себя обязательств, основаниям досрочного возврата кредита, заверения и гарантии, обязанности сторон, соглашениям об уступке и переводе долга.