Налогообложение больничного

Пособие по временной нетрудоспособности облагают НДФЛ в обычном порядке⁸. Налог начисляют на полную сумму пособия. За счет кого оно оплачено (компании или ФСС России) и в каком размере (в пределах законодательных ограничений или исходя из фактического заработка сотрудника), значения не имеет.

Взносами по обязательному социальному страхованию государственные пособия, связанные с соцстрахованием сотрудников, не облагаются. Это предусмотрено статьей 9 Закона № 212-ФЗ⁹. При этом в соответствии со статьей 8 Закона № 165-ФЗ¹⁰ страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования является, в частности, и пособие по временной нетрудоспособности. Согласно этому же закону компании-работодатели обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения сотрудникам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования (в т. ч. за счет собственных средств). Таким образом, пособие по болезни считают государственным пособием. Его сумму, выплаченную в пределах законодательных ограничений как за счет организации (первые три дня болезни), так и за счет ФСС России (последующие дни болезни), взносами на обязательное соцстрахование не облагают. По этой же причине с пособия не начисляют и взносы по «травме».

Что касается доплаты до фактического заработка в случае болезни сотрудника, то она является правом, а не обязанностью фир­мы. Федеральное законодательство не устанавливает обязательность и порядок расчета подобных доплат. Это регулируется исключительно трудовым договором с сотрудником. Следовательно, данная доплата к государственным пособиям отнесена быть не может. Ее облагают взносами на обязательное социальное страхование и взносами по «травме» в общем порядке.

Вся сумма пособия, начисленная сотруднику (как в пределах, так и сверх ограничений), оплачиваемая за счет компании-работодателя, учитывается при налогообложении прибыли.

Согласно Налоговому кодексу в расходы фирмы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные на­числения, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами¹¹.

Соответственно, если доплата пособия предусмотрена положениями трудовых или коллективных договоров, то фирма вправе учесть ее в налоговых затратах согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса как «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмот­ренных трудовым и (или) коллективным договором». Анало­гич­ного мнения придерживается и Минфин России¹².

Период	Сумма, руб.	Период	Сумма, руб.
2012 г.	0	Июль 2013 г.	7500
Январь — февраль 2013 г.	16 000	Август 2013 г.	7500
Март 2013 г.	7500	Сентябрь 2013 г.	7500
Апрель 2013 г.	7500	Октябрь 2013 г.	7500
Май 2013 г.	7500	Ноябрь 2013 г.	7500
Июнь 2013 г.	7500	Декабрь 2013 г.	7500
Итого			91 000

¹пост. Правительства РФ от 24.11.2011 № 974

²пост. Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276

³п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)

⁴едеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ в ред. Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ

⁵ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

⁶письмо ФСС России от 11.03.2011 № 14-03-18/05-2129

⁷п. 6 ст. 7 Закона № 255-ФЗ

⁸п. 1 ст. 217 НК РФ

⁹Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ

¹⁰Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ

¹¹ст. 255 НК РФ

¹²письма Минфина России от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723, от 19.12.2012 № 03-03-06/1/702, от 09.02.2011 № 03-03-06/2/30, от 03.08.2010 № 03-03-06/1/508