1.3 Аналіз нормативно-правової бази з питань обліку основних засобів

Організація бухгалтерського обліку, аудиту та аналізу на підприємствах регламентується рядом законодавчих актів.

Важливим актом є Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Цей закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні. Згідно даного документу бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємствами, так як фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві, відповідальність за правильність його ведення несе власник або уповноважений орган, який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів [57].

В зв’язку з реформуванням системи бухгалтерського обліку Міністерством фінансів України було затверджено План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операції підприємств і організацій. Для обліку ОЗ у Плані рахунків передбачено рахунок 10 «Основні засоби» і ряд субрахунків [59].

Значна роль відводиться П(С)БО 7 «Основні засоби» [50]. Це положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про ОЗ та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності. П(С)БО 7 містить вимогу класифікації ОЗ на дев’ять груп. Одним із основних і значущих термінів є визначення поняття «справедлива вартість». Від правильності визначення справедливої вартості залежить первинна вартість основних засобів, придбаних внаслідок бартерних операцій, одержаних безоплатно або у рахунок внеску до статутного капіталу.

Новим у П(С)БО 7 є те, що первинна вартість об’єктів ОЗ, зобов’язання за якими виражені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.

Крім цього П(С)БО 7 пропонує п’ять методів амортизації, а також дозволяє застосовувати норми і методи нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством.

Обмін ОЗ, формування вартості у фінансовому обліку з прийняттям П(С)БО 7 докорінно відрізняється від податкового обліку. Оскільки досліджуване господарство при нарахуванні амортизації користується методами передбачені податковим обліком, то вони при цьому керуються положеннями ПКУ.

Згідно з ПКУ під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею [47].

Всі сільськогосподарські формування, які ведуть бухгалтерський облік за журнально-ордерною формою обліку, повинні використовувати регістри журнально-ордерної форми. Проте наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. № 356 затверджені Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку [61]. Прийняті Методичні рекомендації є важливим кроком виконання заходів з реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів фінансової звітності. Методичними рекомендаціями передбачено складання журналів, відомостей, Головної книги, таблиці аналітичних даних, аркушів-розшифровок.

Основним засобам на підприємстві відводиться важлива роль, а тому необхідно контролювати їх надходження і вибуття. Основним документом, яким визначено завдання економічного контролю, його органи, права і обов’язки посадових осіб, які здійснюють функції економічного контролю ревізійних комісій є «Положення про Державну фінансову інспекцію України» [62].

Незалежний контроль (аудит) регулюється Законом України «Про аудиторську діяльність», який визначає правові засади здійснення такої діяльності в Україні і спрямований на створення незалежного фінансового контролю з метою захисту інтересів власника [56].

Перш ніж розпочати свою справу кожен підприємець-керівник повинен чітко усвідомити і вивчити нормативні акти та документи, якими регламентується торговельна діяльність будь-якого підприємства. Це необхідно для того, щоб вже на початковому етапі правильно організовувати свою справу. А також уникнути конфліктних ситуацій з державними податковими службами та правоохоронними органами.

За роки ринкових перетворень в України створено систему законодавчих та нормативних актів з обліку процесів реалізації сільськогосподарської продукції, використовуючи досвід країн Європи з розвинутою ринковою економікою. Водночас ця система законодавчих та нормативних актів потребує подальшого вдосконалення. Так, відсутність стабільно-діючого законодавства, щодо регулювання даного питання гальмує прогресивний розвиток соціально-економічних відносин, насамперед в аграрному секторі. Тому актуальним питанням на сучасному етапі розвитку України є вдосконалення нормативної бази, щодо обліку, аналізу та контролю ОЗ, передусім в аграрному секторі економіки.

Дослідженням даної проблеми займалися такі науковці як Бутинець Ф. Ф., Голов С. Ф., Давидюк Т. В., Івахненко С. В., Кірейцев Г. Г., Лахтіонова А. А., Пархоменко В. М., Ткаченко В. Н. та ін. Тому головною метою даного дослідження є оцінка нормативно-правової бази з питань обліку та контролю ОЗ, та визначення основних шляхів її поліпшення. Виходячи з поставленої мети нами були сформовані такі завдання дослідження:

формування основних законодавчих актів щодо обліку та контролю ОЗ;

характеристика нормативно-правової бази з обліку та контролю ОЗ в аграрному секторі економіки;

визначення заходів поліпшення обліку доходів від реалізації ОЗ.

Проаналізуємо основні правові документи законодавчого рівня, що регулюють організацію, ведення бухгалтерського обліку, аудиту та аналізу ОЗ та складання фінансової звітності (табл. 1.2).

В результаті аналізу нормативно-правової бази з обліку, аудиту та аналізу ОЗ, були визначені основні засади організації бухгалтерського обліку ОЗ, умови визнання доходу від проведених операцій, також основні вимоги до складання фінансової звітності.

Таблиця 1.2

Економіко-правовий аналіз чинної нормативної бази з обліку, аудиту та аналізу ОЗ

№ п/п	Нормативний документ (назва, коли і ким затверджений)	Короткий зміст	Використання в обліку, аудиті та аналізі
1	Податковий кодекс України: № 2755VІ від 2 грудня 2010 року	Визначає правові принципи, щодо обліку та оподаткування господарської діяльності підприємства	В обліку використовується для правильного відображення руху ОЗ та амортизаційних відрахувань, як в фінансовому так і податкову обліку.
2	Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України № 996-ХІV від 16.07.1999 року (зі змінами і доповненнями)	Визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності.	Підприємство керується цим законом при відображенні всіх господарських операцій, що відбуваються, а також при складанні регістрів бухгалтерського обліку.
3	Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561	Містять теоретичний матеріал щодо обліку об’єктів ОЗ.	Використовується для правильного і достовірного обліку.
5	Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів... затверджена Держказначейством України № 90 від 20.10.1998 р.	Правила проведення інвентаризації та відображення її результатів у регістрах бухгалтерського обліку	Використовується для правильного відображення результатів, та перевірки первинних документів
6	План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств затверджений наказом Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. (з змінами і доповненнями)	Є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності у бухгалтерському обліку	В обліку використовується при реєстрації господарських операцій за відповідними рахунками.

Продовження табл. 1.2

7	Інструкція про застосування плану рахунків від 30.1199 р. № 291 (з змінами і доповненнями від 9.12.200 р. № 1012).	Спрямована на забезпечення єдності, відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках	Облік господарських операцій ведеться з використанням рахунків 0,12,3,4,5,6,7,9 класів
8	ПСБО 7 «Основні засоби» затверджене мінфіном України від 27.04.2000 р. № 92 ( з змінами і доповненнями)	Визначає загальні положення визнання та оцінку, переоцінку, амортизацію, вибуття ОЗ	Використовується при відображенні господарської операції пов’язаних з ОЗ підприємства.
9	ПСБО 16 «Витрати» затверджене наказом Мінфіну України від 31 грудня 199 року № 318 із змінами та доповненнями	Визначає методологічні засоби формування в бухгалтерському обліку інформації та розкриття її в фінансовій звітності	Визнання витрат, а також їх склад, облік та розкриття інформації про витрати у примітках до фінансової звітності здійснюються у відповідності з цим положенням.

Було визначено, що реалізація ОЗ відображається згідно П(С)БО № 15 «Дохід», який визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності.

РОЗДІЛ 2. Організація бухгалтерського обліку основних засобів