3.4 Зміст статей звіту про рух грошових коштів і методика його складання

Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів і загальні вимоги до розкриття його статей визначаються П (С) БО 4 ”Звіт про рух грошових коштів".

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їхніх еквівалентах за звітний період.

Рух грошових коштів - це надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів.

Грошові кошти - це готівка, кошти на рахунках у банках і депозити на вимогу.

Еквіваленти грошових коштів - це короткостроковий високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і характеризуються незначним ризиком зміни їхньої вартості.

У Звіті про рух грошових коштів наводяться про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Господарські операції, що належать до певних видів діяльності, наведено в таблиці 3.4 1

Таблиця 3.4.1. Розподіл господарських операцій за видами діяльності

Операційна	Інвестиційна	Фінансова
Звичайна
1	2	3
Реалізація\придбання оборотних операційних активів: - реалізація продукції; - надходження коштів за операційну оренду та ін.	Реалізація\придбання фінансових інвестицій	Надходження\вилучення власного капіталу
Розрахунки за поточними операційними зобов’язаннями: 1) оплата постачальникам та підрядникам; 2) виплата з\п.	Реалізація\придбання основних засобів, нематеріальних та інших необоротних активів	Одержання\погашення позик
Одержання доходів майбутніх періодів	Реалізація\придбання майнових комплексів	Інші надходження грошових коштів в результаті фінансової діяльності
Сплата витрат майбутніх періодів	Одержання відсотків	Сплата дивідендів
Сплата відсотків за банківськими кредитами та позиками	Одержання дивідендів	Інші платежі: 1) викуп випущених раніше акцій2) виплати орендодавцеві за фінансовою орендою
Сплата податку на прибуток	Інші надходження
	Інші платежі
+ (-)	+ (-)	+ (-)
Надзвичайна

Класифікація господарських операцій передбачає також їх поділ на операції, пов’язані із звичайною та надзвичайною діяльністю, який тісно пов’язаний зі складанням Звіту про фінансові результати. Крім того, цей поділ залежить від профілю підприємства. Для інвестиційної компанії торгівля цінними паперам вважається операційною діяльністю, а для будівельної фірми -інвестиційною.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів базується на вимогах розкриття їх руху окремо в процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності (табл№2). У Звіті про рух грошових коштів:

не грошові операції (інвестиційні та фінансові) вилучаються;

операції, що відбуваються лише всередині грошових коштів, не вважаються рухом грошових коштів;

за операціями, в результаті яких виникає рух грошових коштів за кількома видами діяльності, суми грошових коштів розподіляється між цим видами діяльності.

П (С) БО 4 передбачає застосування непрямого методу визначення результату руху грошових коштів від операційної діяльності. Непрямий метод полягає в коригування суми прибутку (збитку) звітного періоду від операційної діяльності до оподаткування, визначеної у Звіті про фінансові результати, до суми грошових коштів, отриманих або використаних в операційної діяльності.

Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів:

1. Визначення руху грошових коштів в результаті операційної діяльності (розділ 1 Звіту)

2. Визначення руху грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності (розділ 2 Звіту)

3. Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності (розділ 3 звіту)

4. Визначення чистого руху коштів за звітний період з урахуванням впливу курсових різниць.

5. Підготовка приміток до Звіту про рух грошових коштів.

Характеристика окремих статей звіту про рух грошових коштів за видами діяльності:

1. Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності

Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування на суми:

змін запасів, дебіторської та кредиторської заборгованості, пов'язаної з операційною діяльністю, протягом звітного періоду;

наведені в негрошових статтях;

наведені в статтях, які пов'язані з рухом грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті "Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування" відображається прибуток або збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

У статті "Амортизація необоротних активів" відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду.

У статті "Збільшення (зменшення) забезпечень" відображається зміна (у графі "Надходження" - збільшення, у графі "Видаток" - зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

У статті "Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць" у графі "Надходження" відображаються збитки, у графі "Видаток" - прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статей балансу в іноземній валюті, не пов'язаних з операційною діяльністю.

У статті "Збиток (прибуток) від не операційної діяльності" у графі "Надходження" відображається збиток, у графі "Видаток" - прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та реалізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних засобів, нематеріальних активів, інших довгострокових активів, інших прибутків і збитків від інвестиційної та фінансової діяльності.

У статті "Витрати на сплату відсотків" відображаються витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками, нарахованих протягом звітного періоду.

У статті "Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах" відображається різниця між сумами грошових надходжень та видатків, відображених відповідно до п.13-18 Положення (стандарту) 4.

У статті "Зменшення (збільшення) оборотних активів" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення статей в балансі оборотних активів (крім статей "Грошові кошти та їх еквіваленти", "Поточні фінансові інвестиції" та інших статей не операційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду.

У статті "Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення у складі витрат майбутніх періодів, що відбулись протягом звітного періоду.

У статті "Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань" у графі "Надходження" відображається зменшення, у графі "Видаток" - збільшення у статтях розділу балансу "Поточні зобов'язання" (крім статей "Короткострокові кредити банків", "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками", зобов'язань по відсотках та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті "Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів" у графі "Надходження" відображається збільшення, у графі "Видаток" - зменшення у складі доходів майбутніх періодів протягом звітного періоду.

У статті "Грошові кошти від операційної діяльності" відображається різниця між сумами надходжень та видатків, відображених відповідно до п. 19-23 Положення (стандарту) 4.

У статті "Сплачені відсотки" відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування кредитами і позиками.

У статті "Сплачені податки з прибутку" показується використання грошових коштів для сплати податків з прибутку за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показується надходження або видаток коштів, відображених у статті "Грошові кошти від операційної діяльності", з урахування видатку коштів, відображених відповідно до п.25-26 Положення (стандарту) 4.

У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

У статті "Чистий рух коштів від операційної діяльності" відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.