2.4 Облік виробничих запасів та готової продукції

Облік запасів є однією із трудомістких ділянок облікової роботи на підприємстві. Для облаку запасів призначено такі рахунки бухгалтерського обліку:

• 20 «Виробничі запаси»,

• 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Облік матеріалів на складах забезпечує отримання точної інформації про залишки матеріалів по кожному номенклатурному номеру. Номенклатурою матеріалів називається перелік матеріалів згрупованих за певною ознакою і відповідним чином зашифрованих, із зазначенням одиниці виміру.

На складах ДП “Макарівський лісгосп” на кожен вид, сорт, найменування запасів заповнюється матеріальний ярлик у якому зазначаються номенклату­рний номер, назва запасу, марка або тип, розмір, сорт та одиниці ви­міру. Номенклатурний номер складається з 7 цифр, перші три з яких вказують на субрахунок, на якому в бухгалтерському обліку відо­бражаються матеріальні цінності, наступні дві − номер групи матеріалів, а останні − порядковий номер матеріальних цінностей в групі. Присвоєння запасам номенклатурних номерів дозволяє уникати по­милок під час здійснення записів у складському та бухгалтерському обліку.

При аналітичному обліку на підприємстві ДП “Макарівський лісгосп” використовується складський облік залишків, надходження та витрачання матеріальних цінностей, який здійснюється за допо­могою карток складського обліку. Складський облік запасів є початковою стадією обліку.

Синтетичний облік виробничих за­пасів підприємства здійснюється на рахунку 20 «Виробничі запаси». В дебет записуються такі факти (господарські операції, події), які викликані:надходженням запасів та дооцінкою запасів. По кредиту рахунку 20 відображається списання запасів. Згідно з П(С)БО 9 виділяють головні причини списання (вибуття) виробничих запасів із балансу:

• відпуск у виробництво;

• реалізація на сторону;

• інші (списання за невідповідності критеріям активу у зв'яз­ку з псуванням, крадіжкою тощо).

Підсумкові дані стосовно надходження і вибуття запасів за синтетичними рахунками (субрахунками) записують у оборотні Відомості. Відомість ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання і використання. Записи у Відомість здійснюються на основі звітів матері­ально відповідальних осіб щодо надходження запасів на склади, в цехи, на дільниці і їх використання, вибуття із місць зберігання за звітний період. Далі дані переносяться до Головної книги за кожним рахунком окремо, а потім до відповідних форм фінансової звітності.

Підприємство ДП “Макарівський лісгосп” в своїй діяльності використовує такі субрахунки для обліку запасів рахунок 20:

• 201 «Сировина й матеріали»;

• 203 «Паливо-мастильні матеріали»;

• 209 «Інші матеріали».

На cубрахунку 201 «Сировина й матеріали» вiдображаються наявність та рух сировини тa основних матеріалів, які входять дo складу продукції, що виготовляється, aбо є необхідними компонентами пpи її виготовленні. Допоміжні матеріали, якi використовуються при виготовленні продукції абo для господарських потреб, технічних цiлей та сприяння у виробничому прoцесі, також відображаються на субраxунку 201.

Нa субрахунку 203 «Паливо-мастильні матеріали» (нафтопродукти, твердe паливо, мастильні матеріали) обліковуються нaявність та рух палива, що придбaється чи заготовляється для технологічних пoтреб виробництва, експлуатації транспортних заcобів, a такoж для вироблення енергії тa опалення будівель. Тут також oбліковуються оплачені талони нa нафтопродукти i газ.

Нa субрахунку 209 «Інші матеріали» oбліковуються бланки суворого обліку (зa вартістю придбання), відходи виробництва (oбрубка, обрізка, стружка тощo), невиправний брак, матеріальні цінності, oдержані від ліквідації основних засобів, якi не можуть бути використaні як матеріали, паливо абo запасні частини на цьому пiдприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тoщо.

Щодо обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів то на ДП «Макарівський лісгосп» МШП знаходяться на центральному складі підприємства і в експлуатації (в двох цехах переробки: c.Небилиця та ст. Буян; прирейковому нижньому складі на ст. Буян, в лісництвах та конторах підприємства, автогаражі, і мисливських дільницях) на матеріальній відповідальності окремих працівників.

Для обліку всіх цих предметів у плані рахунків підприємства, на підставі Наказу про облікову політику, передбачено рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

Основним завданнями обліку МШП на підприємстві є:

• визначення первісної вартості придбаних малоцінних та швидкозношуваних предметів;

• контроль за зберіганням їх як в період перебування на складі, так і в період експлуатації в цехах,лісництвах, відділах підприємства;

• контроль за правильністю використання МШП під час їх експлуатації.

Організація обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів зі строком корисного використання менше одного року на ДП “Макарівський лісгосп” повністю групується на П(С)БО 9, згідно з п.8 якого первинною вартістю таких предметів у складі інших запасів, придбаних за плату, є собівартість, яка складається з фактичних затрат.

При відпуску МШП зі складу, у разі передачі для подальшої експлуатації, їх вартість відповідно до пункту 23 П(С)БО 9 «Запаси» виключається зі складу активів (списується з балансу). Надалі за такими МШП на ДП “Макарівський лісгосп” організовується оперативний кількісний облік за місцем експлуатації і матеріально відповідальними особами протягом усього терміну їх фактичного використання.

На всі предмети (зазначаючи їх кількість, ціну та суму) у порядку номенклатурних номерів складають загальний акт у межах однієї групи і в межах однієї матеріально відповідальної особи.

Згідно з інструкцією №291 на субрахунку 947 ведеться облік недостач і втрат від псування цінностей, у тому числі якщо винуватець не встановлений. Одночасно зі списанням таких МШП на витрати балансова вартість списаних МШП відображається на позабалансовому рахунку 07 «Списані активи» на субрахунку 072 «Невідшкодовані недостачі і втрати від псування цінностей».

Після встановлення осіб, які повинні відшкодувати втрати, сума, що підлягає відшкодуванню, зараховується до статусу дебіторської заборгованості з одночасним відображенням доходу звітного періоду.

А дохід, що буде отриманий підприємством ДП “Макарівський лісгосп” у результаті відшкодування втрат від недостачі МШП, відображається на передбаченому для таких випадків субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» рахунка 71 «Інший операційний дохід».

Якщо у процесі інвентаризації виявляється недостача МШП в експлуатації (що облічується кількісно), то тоді інвентаризаційна комісія сама встановлює вартість предмета з урахуванням первісної вартості і ступеня зношеності.

Аналітичний облік МШП на ДП «Макарівський лісгосп» будується:

• за відповідними субрахунками;

• за місцем знаходження і матеріально відповідальними особами;

• за окремими предметами, що належать до складу кожної групи МШП (за номенклатурними номерами).

Для обліку спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту підприємство заповнює Особову картку обліку спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту». В цій картці вказується прізвище, ім’я та по-батькові, табельний номер, цех, дільниця, відділ, професія, посада та інше робітника підприємства якому воно видається в індивідуальне користування за встановленими нормами. На звороті форми позначається видача та повернення спецодягу, спецвзуття. Картка ведеться в одному примірнику і зберігається в лісництві або дільниці.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам. Готова продукція відноситься до запасів, її визначення та оцінка здійснюються згідно з П(С)БО 9 «Запаси». Готова продукція підприємств лісового господарства обліковується на активному рахунку 26 «Готова продукція».

За дебетом рахунка 26 «Готова продукція» відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю.

Списання готової продукції на склад із виробництва (рахунок 233) після додаткових витрат по вивезенню, розкряжуванню здійснюється на рахунок 26 «Готова продукція» по фактичній собівартості.

Продукція лісопиляння та переробки деревини обліковується на субрахунку 234 «Інше виробництво» по собівартості, а потім оприбутковується на рахунок 26 «Готова продукція».

Передачу готової продукції на склад оформляють накладними, відомостями, приймально-здавальними актами. В них зазначають: номер, дату, шифр цеху і складу, найменування продукції, номенклатурний номер, одиниці вимірювання, кількість.

Відвантаження продукції покупцеві оформлюють видатковою накладною або приймально-здавальним актом. Документи виписують у трьох примірниках. Їх підписують особи, які здають і приймають готову продукцію. На складі оперативний облік продукції ведеться за кожним найменуванням у кількісному виразі у картках складського обліку.

Синтетичний облік готової продукції та розрахунок фактичної виробничої собівартості узагальнює інформацію про наявність і рух готової продукції підприємства на рахунку № 26 «Готова продукція». На дебеті цього рахунку відображають надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю, на кредиті - списання.