26 Отчет о совокупном доходе.

9.1. Отчет о совокупном доходе должен включать в себя следующую информацию:

(а) выручку;

(б) расходы по финансированию

(в) долю организации в прибылях или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенную согласно методу учета инвестиций по долевому участию;

(г) расходы по налогу на прибыль;

(д) единую сумму, включающую:

• прибыль/убыток после налогообложения от прекращенной деятельности, и

• прибыль/убыток после налогообложения, признанные при переоценке активов, образующих прекращенную деятельность;

(е) прибыль/убыток;

(ж) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по характеру, за исключением сумм, обозначенных в пункте (з);

(з) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

(и) суммарный совокупный доход

 Все вышеуказанные статьи могут быть представлены в одном Отчете о совокупном доходе, или разделены на два отчета:

• в Отчете о прибылях  и убытках представляются статьи, обозначенные пунктами (а)-(е);

• другие статьи представляются в отдельном Отчете о совокупном доходе.

В Приложении 4 помещена иллюстративная форма Консолидированного отчета о совокупном доходе, в котором все статьи представлены в одном отчете.

В Приложениях 2 и 3 помещены иллюстративные формы для ситуации, когда отчет о прибылях и убытках представляется отдельно от отчета о совокупном доходе.

Кроме того, организация в обязательном порядке должна раскрывать следующие статьи в Отчете о совокупном доходе (если это применимо) как распределение прибыли/убытка за период:

(а) прибыль или убыток за период, относящиеся к

• неконтрольной доле участия, и

• собственникам материнской организации;

(б) суммарный совокупный доход за период, относящийся к

• неконтрольной  доле участия, и

• собственникам материнской организации;

 9.2. При составлении Отчета о совокупном доходе, или его части, представленной в виде отдельного отчета о прибылях и убытках,  организация обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную либо на (а) характере расходов, либо (б) на их назначении внутри организации, в зависимости от того, какое представление является надежным и дает более значимую информацию.

(а) Метод «по характеру расходов».

Согласно данной классификации организация объединяет расходы в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу), и не перераспределяет их в соответствии с различным назначением внутри организации.

Пример классификации с помощью метода «по характеру расходов» выглядит следующим образом:

Выручка

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Сырье и материалы

Заработная плата

Амортизация

Прочие операционные расходы

Итого операционные расходы

Прибыль (убыток) до налога на прибыль

В Приложениях 2 и 3  помещены иллюстративные  формы отчетов,  в которых анализ расходов представлен методом «по характеру расходов»

(б) Метод «по назначению расходов» (или «по себестоимости продаж»).

Согласно данной классификации организация представляет расходы в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности. Как минимум, организация раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж.

Пример классификации с помощью метода «по характеру расходов» выглядит следующим образом:

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль

Прочий доход

Расходы на сбыт

Административные расходы

Прочие расходы

Прибыль до уплаты налогов

27 Примечаниях к финансовой отчетности МСФО Дополнительное раскрытие информации, требуемой стандартами МСФО, производится в Примечаниях к финансовой отчетности. Примечания обычно состоят из двух частей: учетная политика и пояснения. В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности (т.е. информация о том, каким образом были получены показатели отчетности), а во второй - отдельные таблицы и раскрытия информации (пояснения, схемы, ссылки, позволяющие расшифровать состав и структуру показателей отчетности). Функции Примечаний совпадают с функциями Пояснительной записки, подготавливаемой в составе российской бухгалтерской отчетности. Эти документы обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических решений, но не включенной в состав основных компонентов (форм) отчетности. Примечания представляются в следующем порядке: заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности; краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики; сопроводительная информация по статьям, представляемым в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств; прочая информация (условные обязательства - стандарт МСФО 37 "Резервы, прочие активы и обязательства"; раскрытие нефинансовой информации - МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и другие). Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, практика, принятые руководством организации для подготовки и представления финансовой отчетности. В разделе "Учетная политика" в Примечаниях описываются следующие аспекты: выбранные организацией принципы и методы учета элементов отчетности; принципы и методы учета, наиболее характерные для отрасли; следование Международным стандартам финансовой отчетности. В случае если Учетная политика была подвергнута изменениям или в отчетности за предыдущие периоды были выявлены ошибки, данная информация подлежит подробному раскрытию в Примечаниях.

28. Какова общая характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7

Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

1. операционная;

2. инвестиционная;

3. финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Что такое «денежные средства» и «эквиваленты денежных средств»?

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.

Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.

При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Каковы особенности формирования отчете о движении денежных средств при наличии денежных потоков в иностранной валюте?

Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока .

Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу на дату возникновения потока денежных средств.

При отражении денежных средств в иностранной валюте в отчетности следует руководствоваться также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких случаях, не допускает использования курса по состоянию на отчетную дату . При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств.

Поскольку применяются различные курсы иностранной валюты, в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте . Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

29. Каким образом отражаются потоки денежных средств по операционной деятельности?

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

1. прямой метод; или

2. косвенный метод

Представление поток денежных средств по операционной деятельности

Прямой метод

Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами: непосредственно из учетных регистров; путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности; прочих неденежных статей; прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.

Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется: с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства); отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности); а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности

Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.

Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.

Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.