19 Виды оценок элементов финансовой отчетности

Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках. Чтобы оценить ту или иную бухгалтерскую статью, нужно выбрать метод оценки. В финансовой отчетности используется ряд различных методов оценки. Рассмотрим их.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость).

Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. (IAS 2 «Запасы», IAS 16 «Основные средства», IAS 38 «Нематериальные активы»). Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Текущая (восстановительная) стоимость определяется сумой денежных средств или их эквивалентов, которую надо было бы заплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая понадобилась бы для их погашения в настоящее время. Возможная цена продажи (погашения) для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая понадобится для их погашения в нормальных условиях.

Приведенная (текущая дисконтированная ) стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств в нормальных условиях.

Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, или денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами. Для применения справедливой стоимости требуются следующие условия: наличие активного рынка, доступная информация о ценах, осведомленность и независимость сторон. Не требуется подтверждения независимого профессионального оценщика, но он указывается. На практике справедливая стоимость дифференцируется. Для сравнения: в России отсутствует оценка по справедливой стоимости.

20 Концепции капитала

«Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» предусматривают возможность выбора финансовой или физической концепций капитала в зависимости от представлений и потребностей пользователей финансовой отчетности. Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

Финансовая концепция капитала делает акцент на инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность.

С этой точки зрения, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий собственникам потенциал по генерированию чистого потока денежных средств (что составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как разница между будущими поступлениями денежных средств от имеющихся активов компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам

Например, ожидаемые притоки по активам — 200 млн руб., ожидаемые оттоки по обязательствам — 150 млн руб., тогда капитал оценивается в 50 млн руб.

Финансовая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.

Физическая концепция капитала делает акцент на операционной способности компании. С этой точки зрения капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.

Например, прибыль компании с каждой единицы проданной продукции — 5 руб., текущая производственная мощность — 1 млн единиц в год, ожидаемый срок работы — 10 лет, тогда капитал оценивается в 50 млн руб.

Физическая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост операционной способности компании.

24 Составление финансовой отчетности по МСФО предполагает соблюдение  основополагающих принципов (допущений), которые  определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов:

(а) достоверное представление и соответствие МСФО;

(б) допущение о непрерывности деятельности;

(в) метод начисления;

(г) последовательность;

(д) существенность и агрегирование;

(е) взаимозачет.

(а) Достоверное представление и соответствие МСФО

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение организации, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и потоки денежных средств.

Согласно этому принципу необходимо достоверно представлять результаты операций, прочих событий и условий в соответствии с понятиями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Согласно принципу достоверного представления организация должна:

• выбирать и применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»;

• представлять информацию, в том числе об учетной политике, таким образом, чтобы обеспечить представление уместной, достоверной, сопоставимой и доступной для понимания информации;

• представлять раскрытие дополнительной информации, когда простого соответствия информации специфическим требованиям МСФО недостаточно для того, чтобы пользователи смогли понять влияние конкретной операции, прочих событий или условий на финансовое положение организации и результаты ее финансово–хозяйственной деятельности.

Достоверность финансовой отчетности достигается в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми МСФО. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в Примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям, вступившим в силу.

(б) Допущение о непрерывности деятельности.

При подготовке финансовой отчетности руководство организации должно оценивать способность организации продолжать свою непрерывную деятельность в течение периода, равного, по крайней мере, 12 месяцев после даты отчета.

В результате такой оценки может последовать три заключения:

• допущение о непрерывности деятельности применимо. Обычно к такому заключению руководство приходит в ситуации, когда у него нет ни намерения, ни необходимости ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. В такой ситуации оценки, представления  и раскрытия в финансовой отчетности производятся в соответствии с избранной   учетной политикой;

• руководство не имеет намерения ликвидировать или прекратить деятельность организации, но существуют события и условия, которые при неблагоприятном исходе вынудят руководство ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность. На дату финансовой отчетности исход предсказать невозможно.

В такой ситуации финансовая отчетность подготавливается с использованием допущения о непрерывности деятельности, но все события и условия, вызывающие сомнения в способности организации продолжать непрерывную деятельность, а также неопределенности, связанные с такими событиями и условиями, должны раскрываться в Примечаниях к финансовой отчетности;

• организация не будет продолжать непрерывную деятельность, поскольку руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. В такой ситуации  отчетность не должна подготавливаться на основе допущения о непрерывности деятельности. Основа подготовки отчетности и причины, по которым организация не считается непрерывно действующей, раскрываются в Примечаниях к финансовой отчетности.

(в) Метод начисления

Финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств,  должна быть подготовлена с использованием метода начисления. Согласно этому методу операции и прочие события признаются по мере их возникновения (а не в момент получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов), отражаются в учетных записях и в финансовой отчетности в том периоде, к которому они относятся. При использовании метода начисления активы, обязательства, капитал, доходы и расходы (элементы финансовой отчетности) признаются в финансовой отчетности при условии, что они соответствуют определениям и критериям их признания.

(г) Последовательность.

При подготовке финансовой отчетности за различные периоды должны использоваться одни и те же принципы представления и классификации статей, за исключением случаев, когда другой порядок представления или классификации статей был бы более уместным (с учетом критериев выбора и применения учетной политики, определенных в МСФО) или если требование об изменении представления и классификации содержится в самих МСФО.

(д) Существенность и агрегирование.

Необходимость использования данного принципа обусловлено тем, что финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа хозяйственных операций, которые определенным образом агрегируются и группируются в классы в соответствии с их природой и функциональным назначением. Степень группировки или подробность разбивок зависят от суждения руководства компании. Излишняя детальность или обобщенность данных может негативно сказаться на понимании информации.