Метод уменьшаемого остатка

При этом методе норма амортизации устанавливается для соответствующей амортизационной группы в соответствии с НК РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 28.12.2013). Нормы амортизации приведены в таблице 13:

Таблица 13

Амортизационная группа	Срок полезного использования	Норма амортизации (месячная) %
Первая	1-2 года включительно	14,3
Вторая	2-3 года включительно	8,8
Третья	3-5 лет включительно	5,6
Четвертая	5-7 лет включительно	3,8
Пятая	7-10 лет включительно	2,7
Шестая	10-15 лет включительно	1,8
Седьмая	15-20 лет включительно	1,3
Восьмая	20-25лет включительно	1,0
Девятая	25-30 лет включительно	0,8
Десятая	Свыше 30 лет	0,7

Амортизация рассчитывается как произведение нормы амортизации (Н_а) на остаточную стоимость основного средства или нематериального актива (С_ост.)

А= Сост. * На (9.1.3)

Остаточная стоимость (С_ост.) – это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации

С_ост.=С_пер.А (9.1.4)

При применении этого метода установлена следующая особенность расчета сумм амортизации – когда остаточная стоимость амортизируемого имущества достигает 20% от первоначальной стоимости, фактически происходит переход на линейный метод начисления амортизации. При этом остаточная стоимость фиксируется как базовая (С_баз.). Норма (Н_аост_..) амортизации определяется как величина, обратная количеству лет, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Н_аост_. = (9.1.5)

Амортизация на оставшиеся 20 % (А_ост.) рассчитывается как произведение нормы амортизации (Н_аост) на базовую стоимость (С_баз.).

А_ост= Н_аост * С ост. (9.1.6)

Пример: начислить методом уменьшаемого остатка амортизацию

за 10 лет для парка из восьми автопоездов КАМАЗ – 5410 с п/пр 9370-01, если первоначальная стоимость одного автопоезда 1200 тыс.руб., а срок полезного использования 10 лет.

Решение:

Срок полезного использования 10 лет – это пятая группа

1). норма амортизации за год На = 2,7 *12 = 32,4%

2).Сумма амортизации за:

А 1_год=Н_аС_пер.= 0,324 1200 000 руб. * 8 = 0,324 * 9 600 000 = 3 110 400 руб.;

А 2_год=Н_аСост_.= 0,324 руб. - 3 110 400 руб.) = 2 102 630 руб.;

А 3_год=Н_аСост_.= 0,324 000 руб. - 3 110 400 руб. - 2 102 630 руб.)

= 1 421 378 руб.;

А 4_год=Н_аСост_.= 0,324 000 руб. - 3 110 400 руб. - 2 102 630 руб. - 1 421 378 руб.) = 960 852 руб.;

А 5_год=Н_аСост_.= 0,324 000 руб. - 3 110 400 руб. - 2 102 630 руб. - 1 421 378 руб. – 960 852 руб.) = 649 536 руб.;

Определим сумму амортизации за 5 лет

3 110 400 + 2 102 680 + 1 421 378 + 960 852 +649 536 = 8 244 796 руб.

Рассчитаем остаточную стоимость основных средств 1 200 00 * 8 -

8 244 796 = 1 355 204 руб.

Полученная сумма 1 355 204 руб. составляет менее 20% от первоначальной стоимости подвижного состава ( 9 600 000 * 0,2 = 1 920 000 руб.), значит в дальнейшем амортизация должна начисляться линейным способом.

При этом базовая стоимость (Сбаз. ) принимается равной 1 355 204 руб.

Число лет оставшихся до окончания срока полезного использования составляет пять лет ( 10 лет — 5 лет), значит норма амортизации на оставшиеся пять лет составит 1/5 от базовой стоимости.

А6год = А7год = А8год = А9год = А10год = Сбаз. * 1/5 = 1 355 204 руб. * 1/5 = 271 041 руб.

Для дальнейших расчетов помимо самой амортизации необходимо знать первоначальную и остаточную стоимость основных фондов.

Пример расчета первоначальной и остаточной стоимости приведен в табл.14.

Первоначальная и остаточная стоимость основных фондов

и нематериальных активов при линейном способе начисления амортизации

Табл. 14

№	Показатели	Годы
		1-й	2-й	3-й
1.	Количество автомобилей	8	10	12
2.	Стоимость единицы П.С.	1 200 000	1 200 000	1 200 000
3.	Первоначальная стоимость подвижного состава (п.1 х п.2)	9 600 000	12 000 000	14 400 000
4.	Первоначальная стоимость производственных площадей и оборудования	-	-	800 000
5.	Первоначальная стоимость основных средств (п.3 + п.4)	9 600 000	12 000 000	14 400 000
6.	Амортизация основных средств (начисленная линейным способом) Снач.0,1	960 000	1 200 000	1 520 000
7.	Амортизация основных средств нарастающим итогом	960 000	2 160 000	3 680 000
9.	Остаточная стоимость основных фондов на конец года (п.5 – п.7)	8 640 000	9 840 000	11 520 000

Если предприятие выбрало для себя упрощенную систему налогообложения, то применяется ускоренный метод начисления амортизации:

- Для основных средств со сроком полезного использования до 3-х лет включительно в первый год эксплуатации начисляется амортизация в размере 100% первоначальной стоимости;

• Для основных средств со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 15-ти лет включительно в первый год эксплуатации начисляется амортизация в размере 50% первоначальной стоимости, во второй год в размере 30 % первоначальной стоимости и в третий год в размере 20% первоначальной стоимости;

• Для основных средств со сроком полезного использования свыше 15-ти лет включительно амортизация начисляется в течение 10-ти лет равными долями.

Пример расчета приведен в таблице 15. При условии, что срок полезного использования подвижного состава составляет 10 лет.

Первоначальная и остаточная стоимость основных фондов

и нематериальных активов

Табл. 15

№	Показатели	Годы
		1-й	2-й	3-й
1.	Количество автомобилей	8	10	12
2.	Стоимость единицы П.С.	1 200 000	1 200 000	1 200 000
3.	Первоначальная стоимость подвижного состава (п.1 х п.2)	9 600 000	12 000 000	14 400 000
4.	Амортизация основных средств всего по годам	4800000	4080000	3840000
5.	Амортизация основных средств работающих с первого года	9 600 000*0,5= 4 800 000	9 600 000*0,3= 2 880 000	9 600 000*0,2= 1 920 000
6.	Амортизация основных средств работающих со второго года	-	2 400 000*0,5= 1 200 000	2 400 000*0,3= 720 000
7	Амортизация основных средств работающих с третьего года	-	-	2 400 000*0,5= 1 200 000
8	Амортизация основных средств нарастающим итогом	4800000	4800000+ 2 880 000+ 1 200 000= 8 880 000	8880000+ 1920000+ 720000+ 1200000= 12 720 000
9	Остаточная стоимость основных фондов на конец года (п.3 – п.8)	9 600 000 - 4 800 000 = 4 800 000	12000000 - 8880000 = 3 120 000	14400000 - 12720000 = 1 680 000