Доля косвенных и прямых налогов в бюджете федеральном рф за 2007

Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, учреждения культуры уплачивают налог с суммы прибыли от коммерческой деятельности, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (real (англ.) — имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Учреждения культуры и искусства, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. В соответствии со статьей 50 пункт 2 ГК РФ предпринимательской считается деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Учреждения культуры и искусства могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание учреждений культуры и искусства, поступившие от других организаций и физических лиц, членские и вступительные взносы, и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Таким образом, целевые поступления на содержание учреждений культуры и искусства не облагаются налогом на прибыль и в рамках уставной непредпринимательской деятельности учреждений культуры и искусства, объекта для исчисления налога на прибыль не возникает.

Предпринимательскую деятельность в учреждениях можно разбить на следующие 3 направления:

1. Получение внереализационных доходов, в том числе:

- размещения средств на депозитных счетах в банках,

- приобретения векселей, депозитных сертификатов и т.д.

- сдача имущества в аренду.

2. Осуществление предпринимательской деятельности в виде реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. Осуществление предпринимательской деятельности в виде регистрации дочерних и зависимых организаций (хозяйственных обществ и товариществ) и получения доходов от них.

Рассмотрим каждое из направлений получения дохода в учреждениях культуры и искусства с точки зрения налогообложения прибыли.

1) внереализационные доходы.

Прибыль, полученная в учреждениях культуры и искусства от внереализационных операций, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от внереализационных операций, уменьшаются на сумму расходов, связанных с получением этого дохода.

2) прибыль от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Как уже отмечалось, прибыль от реализации представляет собой разницу между выручкой от реализации (без налога на добавленную стоимость) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Состав расходов, включаемых в себестоимость, предельно ограничен положением «о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Все источники формирования имущества учреждений культуры и искусства можно разделить на 2 группы:

1. Целевые поступления в денежной и натуральной форме.

2. Доходы от предпринимательской деятельности.

К целевым поступлениям относятся:

- взносы учредителей учреждений культуры и искусства;

- членские взносы (для организаций, основанных на членстве);

- благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;

- труд добровольцев;

- поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов.

К доходам от предпринимательской деятельности относятся:

- доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг;

- доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;

- доходы от деятельности хозяйственных обществ, организованных учреждениями культуры и искусства;

- другие, не запрещенные законом поступления.

Поступления, относимые к целевым, никакими налогами не облагаются. Но это не означает, что учреждения культуры и искусства освобождены от всех видов налогов:

Во-первых, учреждения культуры могут иметь оплачиваемых сотрудников. В этом случае возникает объект налогообложения - фонд оплаты труда, а учреждение культуры и искусства становится плательщиком транспортного налога, некоторых местных налогов, а также взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Кроме того, учреждения культуры и искусства выступит в качестве сборщика подоходного налога с физических лиц.

Во-вторых, учреждения культуры могут иметь в собственности имущество, которое также является объектом налогообложения. В зависимости от правового статуса и вида деятельности учреждения культуры и искусства могут иметь или не иметь льгот по этому налогу.

В-третьих, учреждения культуры могут приобретать для уставных целей автотранспортные средства. В этом случае учреждения культуры и искусства будут являться плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств и налога с владельцев транспортных средств.

Наконец, в различных обстоятельствах учреждения культуры могут являться плательщиками государственной пошлины, таможенной пошлины, земельного налога, сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний и других налогов и сборов.

Получение прибыли некоммерческой организацией - лишь средство, условие, предпосылка достижения ее основных целей, которые в свою очередь не включают получение прибыли. Закон Российской Федерации "О некоммерческих организациях" достаточно надежно гарантирует целевое, некоммерческое по своей природе использование тех сумм, на которые доходы организации могут превысить ее текущие расходы. Прибыль некоммерческих организаций по своей функциональной роли принципиально отличается от прибыли предприятий, которая составляет основную цель деятельности последних. Имея в виду принципиальную важность стимулирования развития некоммерческих организаций в целом, следует предоставлять льготы по налогу на прибыль всем организациям этого сектора. Условием получения льготы должно быть неукоснительное выполнение всех требований, предъявляемых к некоммерческим организациям в соответствии с законодательством.

Из специальных налоговых режимов, предусмотренных главой 26 НК РФ, в практике некоммерческой деятельности организации чаще всего применяют упрощенную систему налогообложения.

Первоначально УСН предназначалась для коммерческих организаций малого бизнеса, но с 1 января 2003 года это ограничение было снято. Поэтому некоммерческие организации культуры имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Причем, даже тем некоммерческим организациям, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на УСН может быть выгоден.

УСН успешно применяется некоммерческими организациями в следующих случаях:

№п/п		Не уплачивается	Уплачивается
1	Учреждения культуры и искусств ведут предпринимательскую деятельность, не имеющую льгот по налогообложению	Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН, НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)	Единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода уменьшенного на величину расхода; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
2	Учреждения культуры и искусств ведут предпринимательскую деятельность, имеющую льготы только по отдельным налогам	Налоги, по которым не имеется льгот, ЕСН	Единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода уменьшенного на величину расхода; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
3	Учреждения культуры и искусств не ведут предпринимательскую деятельность,	Возможна уплата налога на имущество организации, если не имеется льгот, ЕСН	страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
4	Учреждения культуры и искусств ведут такую деятельность, при которой имеется риск налоговых споров	Налоги, по которым возможны налоговые споры, штрафы, пени, присужденные за их несвоевременную уплату	Единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода уменьшенного на величину расхода (со всех поступлений); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
5	Учреждения культуры созданы в виде АНО или некоммерческих партнерств и поступающие в них средства не освобождены от уплаты налога на прибыль	Возможна уплата налога на имущество организации, если не имеется льгот, ЕСН	Единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода уменьшенного на величину расхода (со всех поступлений); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Например, уплачивается при наличии объектов налогообложения транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог.

При желании налогоплательщики, применяющие УСН, могут производить уплату страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом. (см. Прил. по налогам).