Тема 6.1. Реформирование налогообложения в социально-культурной сфере
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и социальную в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, некоммерческих организаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы юридического лица. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, некоммерческих организаций всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль учреждений культуры.
Современная налоговая система характеризуется необычайной сложностью форм и методов обложения и исключительным многообразием применяемых налогов (в отдельных странах существует около ста и более различных видов налогов). Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные ее принципы и характеристики едины, хотя в их понимании и применении в налоговой политике имеются существенные различия.
В развитых странах некоммерческие организации культуры играют значительную роль в экономике. При их налогообложении действует особый механизм, учитывающий неприбыльный характер и социальную значимость некоммерческих организаций. В России налоговая реформа последних лет улучшила положение, как физических лиц, так и некоторых организаций, однако в отношении некоммерческого сектора она свою задачу не выполнила.
Современная налоговая система проработана не достаточно четко по отношению к некоммерческим организациям культуры. Сегодня в любом из вариантов финансирования некоммерческих организаций культуры и при любых источниках формирования их имущества возникают проблемы, связанные с налогообложением. Эти проблемы касаются не только некоммерческих организаций культуры, но также их партнеров, граждан, либо организаций, оказывающих им поддержку. Такая ситуация приводит к существенным потерям не только для некоммерческого сектора, но и для экономики страны в целом, тяжело сказывается на состоянии социально-культурной сферы.
Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утратившим силу с 1 января 2005 года, было предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения. С 1 января 2005 года со вступлением нового налогового кодекса эта система налогообложения отражена в главах 13-15 НК РФ. Это позволяет обеспечить возможность самостоятельного формирования бюджетов всем уровням управления при распределении некоторых налогов между ними. Налоговое регулирование осуществляется Министерством финансов, а его инструментом выступают федеральные налоги или некоторые из них.
Нестабильность налогов в Российской Федерации, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот, несомненно, играет отрицательную роль для организаций сферы культуры, также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным, затрудняет взаимодействие со спонсорами, финансовые, материальные и информационные средства которых являются одной из важнейших составляющих экономической деятельности организаций культуры.
Налоги – это обязательные платежи в пользу государства с юридических и физических лиц.
Принципы налогообложения:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).
2.Налогообложение доходов должно носить однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.
3.Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
7. Схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.
Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. По нашему мнению, можно выделить 4 основные функции: экономическая, стимулирующая, перераспределительная, фискальная.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.
Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.
Следующая функция налогов – распределительная (перераспределительная). Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение национальных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.
Основная задача фискальной функции налогов заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие организации культуры - библиотеки, архивы и другие), либо их доходы недостаточны для обеспечения должного уровня развития (фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения).
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя руководитель некоммерческой организации культуры: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, оценить возможную прибыль возникающей при оказании платных культурных услуг.
Следует выделить налоги двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль предприятий; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
