Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Ответы ФП.docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.07.2025
Размер:
714.97 Кб
Скачать

93. Налоговое обязательство.

Объектами налогообложения в соответствии с НК РФ могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. При изучении данного вопроса обратите внимание на то, как трактует ст. 38 НК понятия: имущество, товар, работа, услуга.

Для целей налогообложения важно знать, что подразумевает законодатель под понятием “реализация”. Ст. 39 НК дает определение этого понятия. До введения 1-й части НК РФ операции, по существу не являющиеся реализацией (передача имущества при реорганизации, выходе, выделении доли и пр.), в условиях правового вакуума подлежали налогообложению. В целях исключения подобных ситуаций ст.39 определяет круг операций, не являющихся реализацией.

Отметьте, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. В общем случае предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. В процессе экономической деятельности совершается множество сделок, и проследить за правильностью установления цен по каждой из них практически невозможно. Исследуйте ст. 40 и особое внимание уделите случаям, возникновение которых дает право налоговым органам контролировать правильность применения цен, а также действия налогового органа в случае налогового правонарушения. Далее остановитесь на определениях рыночной цены товара, рынка товаров, работ или услуг, характеристиках идентичных и однородных товаров. Кроме того, рассмотрите, в каких случаях не применяется контроль за правильностью применения цен. В заключение рассмотрите методы определения рыночной цены: метод цены последующей реализации и затратный метод, а также их информационные источники.

6.2. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

Рассмотрите гл. 8 НК РФ и прокомментируйте, в каком случае возникают и прекращаются обязанности по уплате налога. Следует иметь в виду, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет его имущества. Особое внимание обратите на то, что взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица в судебном порядке. Остановитесь на условиях, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке.

До вступления в действие НК в соответствии с арбитражной практикой, моментом уплаты налога считался момент поступления денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком ставилось в зависимость от порядочности и расторопности кредитного учреждения. Особо подчеркните, что с введением 1-й части НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы.

6.3. Взыскание налогов и сборов

В случае неисполнения требования об уплате недоимки по налогам (сборам) и пени налоговый орган может принять решение об их взыскании. Внимательно проанализируйте ст. 46–49 НК и особо остановитесь на следующих ситуациях:

Взыскание за счет денежных средств организаций производится на основе Решения налогового органа (решения о взыскании). Поясните, с каких счетов и в какие сроки производится взыскание, каков дальнейший механизм взыскания, если оно не исполнено.

Взыскние за счет иного имущества организаций производится в случае недостаточности денежных средств на счетах или при их отсутствии. Руководитель налогового органа выносит специальное решение, после чего в течение трех дней направляет соответствующее постановление судебному приставу. Налоговый орган на основании ст.47 НК определяет очередность имущества, на которое обращается взыскание. Остановитесь на последовательности при взыскании (какое имущество взыскивается в первую очередь, какое позже), сроках, при которых обязанность по уплате налога считается исполненной при взыскании за счет имущества.

Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества налогоплательщика – физического лица налоговый орган может осуществить только в судебном порядке в соответствии со ст. 35 Конституции РФ, гарантирующей право частной собственности. Рассмотрите механизм реализации взыскания в отношении имущества индивидуального предпринимателя и в отношении физического лица в соответствии с Федеральным законом „Об исполнительном производстве“ и ст. 48 НК РФ.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации осуществляет ликвидационная комиссия. Источниками средств являются как денежные средства, так и реализуемое имущество. Прокомментируйте механизм и сроки возврата излишне уплаченных сумм.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования несет правоприемник. Проанализируйте обязанности правоприемника.

6.4. Порядок исчисления налога, налоговая база,

налоговая ставка, налоговая льгота

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Что касается льгот, то здесь следует обратить особое внимание на то, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер.

Внимательно рассмотрите ст. 54 НК и уясните, на основании каких документов исчисляется налоговая база организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами; каким образом корректируются допущенные ошибки.

Далее проанализируйте порядок уплаты налогов и сборов, сроки их уплаты, списание долгов в соответствии со статьями 57, 58, и 59 НК.

Завершите рассмотрение темы анализом обязанностей банков. Уясните, что банки открывают юридическим лицам счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах и сообщают налоговым органам об открытии счета. Прочие обязанности рассмотрите в соответствии со ст. 60.

6.5. Изменение срока уплаты налога в форме налогового кредита

и инвестиционного налогового кредита

НК предусматривает возможность изменения срока уплаты. В этой связи вводятся следующие понятия: изменение срока, формы изменения, подлежащая уплате сумма. Изменение срока может производиться уполномоченными на это органами под залог имущества либо при наличии поручительства. Подчеркните, что любое изменение срока не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате. Ознакомьтесь со ст. 63 НК и перечислите уполномоченные органы, а также налоги, по уплате которых эти органы могут изменить сроки.

Особое внимание уделите определению отсрочки и рассрочки в соответствии со ст. 64 НК РФ. Проанализируйте ст. 63 НК и уясните в какие сроки уполномоченным органом копия заявления представляется в налоговый орган по месту регистрации плательщика, принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, направляется после принятия заинтересованному лицу и в налоговый орган, представляется копия решения о временном приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом в налоговый орган.

Далее подчеркните, что формами изменения срока уплаты налога могут быть специальные налоговые кредиты. До введения 1-й части НК РФ законодательство предусматривало только предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятий. Предусмотренный ст. 65 НК налоговый кредит намного расширяет возможности как организаций, так и физических лиц. Прокомментируйте данную ситуацию.

Рассмотрите обязательные требования к элементам содержательной части договора о налоговом кредите в соответствии со ст.65 НК.

Изменения сроков уплаты прекращаются по истечении действия соответствующего решения или договора. Однако договор может быть прекращен, а решение отменено до истечения указанного срока в случае уплаты причитающейся суммы и соответствующих процентов, нарушения условий договора, по соглашению сторон или по решению суда.