91. Специальные налоговые режимы (общая характеристика).

В соответствии с пунктом 1 статьи 18 НК РФ в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, устанавливаются специальные налоговые режимы.

К специальным налоговым режимам на основании пункта 2 статьи 18 НК относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (регулируется в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)", введенной в действие с 01.01.2002 в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах");

2) упрощенная система налогообложения (регулируется в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения", введенной в действие с 01.01.2003 в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ);

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (регулируется главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", введенной в действие с 01.01.2003 в соответствии с Законом N 104-ФЗ);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (регулируется главой 26.4 НК РФ "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", введенной в действие с 10.06.2003 в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации").

Минфин России в письме от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30 сообщил, что в НК РФ не указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать региональные и (или) местные налоги.

Пунктом 7 статьи 12 НК РФ предусмотрено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 12 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 НК РФ.

Кроме того, на основании пункта 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения.

Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в теч.определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установ. НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним ФЗ.

Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима.

1. ЕСХН (единый с/х налог) — замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ), налога на имущество организаций и единый соц. налог (ЕСН).

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), транспортного налога (в отношении транспортных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Для юридических лиц система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Объектом налогообложения на ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, а налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 %. Налоговым периодом в связи с сезонным характером сельскохозяйственного производства признается год.

2. Упрощенная система налогооблажения (УСН).

Налогоплательщики: Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Организации освобождаются от уплаты:

• Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

• Налога на имущество организаций;

• ЕСН;

• НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

• НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

• Налога на имущество ФЛ (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности) ;

• ЕСН (в части доходов от ПД, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу ФЛ);

• НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели:

• Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО;

• Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством.

Налоговый период: календарный год.

Объект - Доход для ЮЛ, Доходы уменьшенные на величину расходов для ИП) может изменяться налогоплательщиком ежегодно. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

3. Единый налог на временный доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

Налогоплательщики: ЮЛ, ИП. Налоги, которые заменяет ЕНВД:

Для ЮЛ :

• налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

• налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);

• ЕСН (в отношении выплат, производимых ФЛ в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД).

Для ИП

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);

• налога на имущество ФЛ (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);

• ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых ФЛ по деятельности, облагаемой ЕНВД)

Объект - вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода. Период – Квартал.

Ставка - 15% величины вмененного дохода. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (по льготам). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Режим применяется в течении всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

• было заключено после проведения аукциона на предостав. права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, кот. опред. п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

• при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

• предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиком при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно НК РФ инвестором признаётся ЮЛ или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение ЮЛ, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.