71. Банки как участники налоговых правоотношений.

В соответствии с банковским законодательством банк — это одна из разновидностей кредитной организации (наравне с небанковской кредитной организацией). В Налоговом кодексе РФ термин "банк" используется как синоним термина "кредитная организация" (вместо этого термина).

Определение понятия "кредитная организация" содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности": "Кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество".

В соответствии с положениями названного закона, банковская деятельность кредитных организаций заключается в осуществлении банковских операций и банковских сделок.

К банковским операциям, в частности, относятся:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

• размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

• выдача банковских гарантий;

• осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании следующих свидетельств:

• о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

• государственной регистрации юридических лиц;

• о постановке на учет в налоговом органе.

Помимо перечисленных банковских операций кредитные организации вправе осуществлять следующие банковские сделки:

• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

• лизинговые операции;

• оказание консультационных и информационных услуг.

2. Налоговым кодексом РФ (НК РФ) на банк, как участника налоговых правоотношений, возлагаются следующие обязанности:

• в пятидневный срок сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии банковского счета организации, индивидуального предпринимателя (ст. 86 НК РФ) — для контроля денежных потоков налоговым органам необходимы сведения об открытых налогоплательщиками банковских счетах;

• своевременно выполнять поручения налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов по перечислению сумм налога (сбора). Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ);

• исполнять решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента. Кредитная организация не вправе осуществлять движение по банковским счетам налогоплательщика при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам этого лица;

• исполнять решения налоговых органов о взыскании налогов (сборов) за счет денежных средств недоимщиков;

• выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан-предпринимателей по мотивированному запросу.

3. Специальные налоговые правонарушения именуют иначе налоговыми правонарушениями банков. Банки (кредитные организации) — особые субъекты налогового правонарушения, поскольку:

• с одной стороны, кредитные организации — такие же налогоплательщики, как и другие юридические лица;

• с другой — в национальном хозяйстве страны они выполняют роль финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами.

Поэтому НК РФ возлагает на них кроме общих для всех налогоплательщиков обязанностей по уплате законно установленных налогов и специальные обязанности. Банк должен:

• открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;

• в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

• по решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);

• в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка — недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в главе 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение". Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

• неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

• непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.