43. Понятие и формы финансового контроля.

Финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий при образовании, распределении и использовании денежных государственных и муниципальных фондов в целях эффективного социально-экономического развития страны в целом и ее регионов. Он является неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований, поскольку финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим.

Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины.

Текущий финансовый контроль — это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов, капитального строительства и т. д.).

Последующий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций. В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, намечаются пути предупреждения и меры по их устранению.

В зависимости от волеизъявления субъектов контрольных правоотношений и требований законодательства существуют обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится: а) в силу требований законодательства и б) по решению компетентных государственных органов (например, проверки и обследования налогоплательщиков по вопросам налогообложения со стороны налоговых органбв, контроль, проводимый на основе решений правоохранительных органов).

Инициативный финансовый контроль осуществляется по само- стоятельному решению хозяйствующих субъектов, в частности, путем использования аудиторского контроля.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля.

Так, в зависимости от особенностей правового статуса субъектов, осуществляющих его, выделяются следующие виды финансового контроля: государственный (на федеральном и

региональном уровнях), муниципальный, общественный и аудиторский. Государственный финансовый контроль можно подразделить (в зависимости от сферы действия) на подведомственный и внутриведомственный (сходные подразделения можно выделить и в

муниципальном финансовом контроле). В этой классификации, в свою очередь, в зависимости от видов органов, осуществляющих его, выделяется финансовый контроль: а) представительных (законодательных) органов власти; б) Президента РФ; в) исполнительных органов власти общей компетенции; г) финансово-кредитных органов; д) ведомственный (внутриведомственный) контроль, дополняемый внутрихозяйственным (внутренним) контролем. Государственный финансовый контроль — это способ реализа¬ции финансовой политики государства, он способствует созда¬нию условий для финансовой стабилизации. В Указе Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г. № 1095 сказано, что государственный финансовый контроль в Россий¬ской Федерации включает контроль за исполнением федераль¬ного бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Государственный финансовый контроль в соответствии с уста¬новленным российским законодательством разграничением функ¬ций и полномочий возлагается на Счетную палату РФ, Централь¬ный банк РФ (подробнее см. гл. 32), Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и Контрольно-ревизионное управление), Министерство РФ по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной вла-сти, а также на иные органы, осуществляющие контроль за по¬ступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Не реже одного раза в год соответствующие контрольные финансовые органы проводят комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования бюджетных средств в федеральных органах испол¬нительной власти, а также на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета. Средства, израсходованные незаконно или не по целевому назна¬чению, а также доходы, полученные от их использования, подле¬жат возмещению по предписаниям соответствующих органов го¬сударственного финансового контроля в течение одного месяца после выявления указанных нарушений.

В качестве приоритетных направлений государственного фи¬нансового контроля на 1996 г., например, были признаны сле¬дующие:

— контроль за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсион¬ный фонд РФ и иные федеральные внебюджетные фонды, а так¬же кредитных и заемных средств, направляемых на финансиро¬вание дефицита федерального бюджета;

— контроль за своевременным финансированием расходов на социальную сферу по объемам, структуре и целевому назначе¬нию, в том числе на оплату труда (денежное довольствие), выпла¬ту пенсий, стипендий, пособий и других социальных выплат.

К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный контроль проводится самим предпри¬ятием, его экономическими службами за финансово-хозяйст¬венной деятельностью своего предприятия, его филиалов и до¬черних предприятий и подразделяется на оперативный (текущий) и стратегический.

Аудиторский контроль, возникший в Российской Федерации с конца 80-х гг., — это независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в том числе иностранные), имеющие любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством (кроме акционерного общества открытого типа).

Основными задачами аудиторского контроля являются сле¬дующие:

а) установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяй¬ственных операций нормативным актам;

б) проверка платежно-расчетной документации, налоговых дек¬лараций и других финансовых обязательств и требований прове¬ряемых экономических субъектов.

Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги (под¬робнее см. в главе «Аудит»).

По субъектам контроля финансовый контроль классифициру¬ется на:

а) президентский;

б) контроль представительных органов власти и местного са¬моуправления;

в) контроль исполнительных органов власти;

г) контроль финансово-кредитных органов;

д) ведомственный контроль;

е) внутрихозяйственный;

ж) аудиторский.

Поскольку в подсистеме государственных финансов различа¬ют государственный кредит, государственное страхование, пенси¬онное обеспечение, бюджетное финансирование, налогообложе¬ние, формирование общенациональных страховых резервов и фондов, то и финансовый контроль в зависимости от ведомства, к компетенции которого относится управление этими финансо¬выми отношениями, т. е. в соответствии со сферой финансовой деятельности, делится на:

а) бюджетный;

б) налоговый;

в) валютный;

г) кредитный;

д) страховой;

е) инвестиционный;

ж) контроль за денежной массой.

По форме проведения финансовый контроль бывает: обязатель¬ный (внешний) и инициативный (внутренний).

По методам проведения финансовый контроль можно класси¬фицировать на:

а) проверки — на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются некоторые вопросы финансовой деятельности, намечаются меры по устранению обнаруженных нарушений;

б) обследования — охватывают более широкий спектр финан¬сово-экономических показателей экономического субъекта, чем проверки; определяется финансовое состояние и перспективы развития обследуемого экономического субъекта;

в) надзор — осуществляется контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на прове¬дение какого-либо вида финансовой деятельности;

г) анализ финансовой деятельности — предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности для определения общей оценки результатов финансо¬вой деятельности, финансового состояния и обеспеченности соб¬ственным капиталом, а также эффективности его использования;

д) наблюдение (мониторинг) — предполагает постоянный кон¬троль кредитными организациями предприятий-клиентов по по¬воду использования ими полученной ссуды, а также за их финан¬совым состоянием;

е) ревизия — предполагает полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эф¬фективности.

Финансовый контроль со стороны органов исполнительной власти, органов местного самоуправления осуществляют:

— Министерство финансов РФ;

— Федеральное казначейство;

— финансовые органы субъектов Российской Федерации и му¬ниципальных образований;

— главные распорядители;

— распорядители бюджетных средств.

Государственный финансовый контроль включает контроль за:

а) исполнением федерального бюджета и бюджетов федераль¬ных внебюджетных фондов;

б) организацией денежного обращения;

в) использованием кредитных ресурсов;

г) состоянием государственного внутреннего и внешнего долга;

д) состоянием государственных резервов;

е) предоставлением финансовых и налоговых льгот и пре¬имуществ.

Аудит – независимая проверкабухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. В настоящее время правовую основу аудита образует ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базируюшиеся на этих выводах обоснованные решения.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами Российской Федерации. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 60 млн руб. или сумма активов баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 400 млн руб.;

4) в иных случаях, установленных федеральным законом.

Аудиторская проверка завершается составлением официального документа - аудиторского заключения.