2.2. Поступление налогов и сборов по их видам

Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т. п., выступают в роли покупателей и оплачивают НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т. е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т. е. уменьшает его задолженность). Анализ поступлений рассмотрен на примере предприятия находящегося на территории Чкаловского района.

Пример. ООО «Жилстройтрест» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями (Табл.4).

Таблица 4

Отражение на счетах бухучета приобретения материалов

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1	Отражается приобретение материалов без НДС	25000	10	60
2	Учтен НДС по приобретенным материалам	4500	19.3	60
3	Принят к вычету НДС по приобретенным материалам	4500	68	19.3

Отсюда фактическая задолженность ООО «Жилстройтрест» перед бюджетом должна составить не 36000 руб., а 31500 руб. (36000 – 4500).

Следует иметь в виду, что засчитать в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т. п. ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один – себе, другой – покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. НДС должен быть оплачен за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок в ИФНС должна быть сдана декларация по данному налогу.

Очень часто организации в счет будущих поставок продукции получают авансы от покупателей. При получении авансов организация обязана включить эти суммы в налоговую базу того налогового периода, в который эти платежи были получены.

Пример. Если предположить, что ООО «Жилстройтрест» в январе получило от покупателя в качестве аванса 118000 руб., включая НДС – 18000 руб. то в этом случае бухгалтерские записи будут иметь следующий вид (Табл.5)

 Таблица 5