50. Кругооборот производственного капитала. Доходы и расходы как отдельные экономические категории. Соотношение расходов и активов как экономических категорий (20 баллов).

51. Бухгалтерский учет (в том числе представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности) материалов, приобретенных для строительства (20 баллов).

Учет материалов для строительства

Возложение обязанностей по обеспечению стройки материалами на заказчика было весьма распространено в период плановой экономики - когда поставки материалов определенной номенклатуры фондировались, а фондодержателями являлись заказчики строительства: центральные, отраслевые, ведомственные и территориальные органы управления.

С переходом на рыночные отношения обеспечение строек материалами существенно упростилось. Тем не менее, в ряде случаев по договору строительного подряда предусматривается поставка заказчиком определенной номенклатуры материалов. Это обусловлено тем, что специализированные заказчики, давно работающие в этой сфере, располагают собственными складскими помещениями, транспортом, а также квалифицированными работниками для приобретения, хранения и передачи в производство материально-производственных запасов. В этих условиях обеспечение строительства материалами поставки заказчика может существенно снизить затраты на производство строительной продукции, позволит оптимизировать размер оборотных средств, а также осуществить действенный контроль за эффективностью использования материалов.

Организации-заказчики учитывают материалы, предназначенные для использования при производстве строительно-монтажных работ, на субсчете «Строительные материалы», открываемом к счету 10, независимо от вида материалов.

Если в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений, то по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы, то есть суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений. Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием «В том числе возвратные суммы» и определяются на основе приводимых также за итогом расчета (сметы) номенклатуры и количества, получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий. Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования.

Так как по своему экономическому содержанию суммы стоимости таких материалов принадлежат стороне, финансирующей строительство, а использоваться подобные материалы могут, как правило, только подрядными организациями, то возникает необходимость применения особой схемы бухгалтерского учета возвратных сумм.

На практике такие суммы чаще всего учитываются в составе прочих источников финансирования. Для этих целей открывается отдельный субсчет к счету 86 «Целевое финансирование». При отражении этих сумм в расчетных документах делаются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 76 Кредит счета 86 - на величину возвратных сумм и Дебет счета 60 Кредит счета 76 - на суммы, направленные на уменьшение задолженности перед подрядной строительной организацией по стоимости СМР.

Конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, следует отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и тому подобных), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по несколько раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная их оборачиваемость учтена в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.

Как отмечалось выше, строительство, как правило, осуществляется как из материалов подрядчика так и из материалов заказчика. В случае, если подрядчик осуществляет строительство из своих материалов, то заказчик при расчете за выполненные работы оплачивает ему стоимость израсходованных материалов.

В случае если материалы поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда следует оговорить подрядчик покупает у заказчика строительные материалы или заказчик передает их ему на давальческой основе.

Заказчик отражает передачу материалов подрядчику следующей проводкой Дебет 10-7 Кредит 10-8. Стоимость израсходованных материалов подрядчик справочно указывает в Справке о стоимости выполненных работ. Заказчик, получив от подрядчика справку о стоимости выполненных работ, включает стоимость израсходованных строительных материалов в затраты незавершенного производства. Заказчик отражает данную операцию следующей проводкой Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 10-7.

В случае если по окончания строительства у подрядчика остались строительные материалы, он обязан сделать возврат их или, оплатив за них оставить у себя.

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
10-8	60	254 237,29		Приняты к учету строительные материалы (300 000 рублей - 45 762,71 рубля)
19	60	45 762,71		Отражен НДС по строительным материалам
10-7	10-8	254 237,29		Переданы строительные материалы генподрядчику
08-3	10-7	180 000		Израсходованы материалы для строительства складского помещения
10-8	10-7	74 237,29		Получены строительные материалы, не использованные генподрядчиком

52. Принципиальное различие орудий и предметов труда. Амортизация как экономическая категория (20 баллов).

53. Бухгалтерский учет (в том числе представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности) дебиторской задолженности (20 баллов).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (3 года) спис:

а) за счет проч расходов Д 91/2 К62

б) за счет резерва по сомнит долгам Д 63 К 62

Далее отраж-ся на забалансовом счете 007 и хранится 5 лет. Наибольш удельн вес в составе КЗ занимает счет 60:

Д 08,10, 41 К 60 акцептован счет поставщика

Д 20, 25, 26 К 60 расходы за оказ услуги

Д 60 К 51 погашена задолжность

Д 60 К 62 зачет взаимн треб-ний

Обособл-но на счете 60 учит-ся авансы выданые поставщикам:

Д 60/аванс К 51 выдан аванс

Д 41 К 60 получены товары

Д 60 К 60/аванс зачтен аванс

По истеч срока исковой давности просроченная задолжность списывается: Д 60 К 91/1

Дебиторская задолженность отраж-ся по сч 60 во 2-ом разделе актива баланса, а КЗ – в 5-ом разделе в пассиве “краткосрочн обяз-ва”. В приложении № 5 расшифровываются измен-ния ДЗ и КЗ.

Сомнит долг – дебиторск задолж-сть кот не огашена в срок и не обеспеч гарантиями. По долгам со сроком просрочки более 90 дней и в размере половины долга с исчтением срока от 45 до 90 дней создается резерв:

Д 91 К 63 начисл по сомнит долгам

Д 63 К 62 спис ДЗ за счет резерва

Если дебитор погасил задолж-сть,сумма неиспольз-го резерва присоед-ся к прибыли

Д 63 К 91 спис ранее созданный резерв

В отчетности сальдо по 62 счету отраж-ся развернуто в активе и пассиве баланса

Дебиторская задолженность по которой создан резерв по сомнит долгам отраж-ся за вычетом резерва.

54. Причины введения в систему учета контрарных счетов (на примере амортизации) (20 баллов).

55. Бухгалтерский учет (в том числе представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности) кредиторской задолженности (20 баллов). (52 вопрос)

Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91

Кредиторская задолженность – это задолжн-ть данной орг-ции физ и юр лицам: задолжность поставщикам и подряд-чикам, авансы получ-ные, задолж по оплате труда, перед бюджетом, перед внебюдж фондами, прочие кредиторы.

Сроки расчетов опр-ся усл-виями договора, срок исковой давности 3 года.

Наибольш удельн вес в кред задолжности занимает задолжность покуп-лей и заказчиков.

Д 62 К 90,91 возникшая задолжность

Д 90 К 41,43 готов продукция

Д 91 К 01,04,10,58 спис-ся по остат стоим-сти

Расчеты с покупателями ведутся на счете 62.

Д 50,51 К 62 погашение дебит задолжности

Д 60 К 62 погаш задолжн-сти взаимн треб-ний

Обсоблено на счете 62 учит-ся авансы, получ от покупателей Д 51 К 62/аванс

Д 62 К 90 продажн с/с

Д 90 К43 фактич с/с

Д 62/аванс К 62 отражена сумма аванса

В приложении № 5 расшифровываются измен-ния ДЗ и КЗ.

56. Двукратный учет объектов в регистрах бухгалтерского учета как методологический прием учета. Цели применения контрарных счетов (на примере счета учета резервов сомнительных долгов) (20 баллов).

57. Бухгалтерский учет (в том числе представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности) готовой продукции (20 баллов).

Заключительным этапом кругооборота имущества пр-тия является выпуск и реализация ГП, сдача выполненных работ и оказанных услуг.

ГП - изделия, которые полностью прошли технологическую обработку, соответст-вуют стандартам и сданы на склад. Учет ГП на складе ведется аналогично учету материальных ценностей.

Основные принципы:

Учет ГП ведется в натуральных и стоимостных измерителях; каждому виду ГП присваивается номенклатурный номер, который затем проставляется во всех первичных документах (номенклатура ценностей)

Оценка ГП ведется по фактической себестоимости и по учетным ценам. В качестве учетных цен применяется плановая себестоимость, оптовые цены, отпускные цены.

Первичный учет ГП ведется на основании первичных документов по поступлению и структуре ГП (по получении применяется накладная, акт о приемке выполненных работ; при отгрузке - счет-фактура на отгруженную продукцию: наименование, цена, сумма отгруженной. продукции.

Аналитический учет ГП ведется в карточках складского учета по каждому номенклатурному. номеру ГП. Здесь отражается приход и расход ГП и определяется остаток. Такой учет ведется сальдовым методом:

Остаток на начало + приход = остаток

Остаток на начало - расход = остаток

Ответственность за правильную организацию складского учета несет материаль-но-ответственное лицо - кладовщик.

Учет ГП ведется на складе и бухг-рии. На складе - аналогично учету мат. ценностей. В бухгалтерии: по мере поступления ГП на склад и оформления первичных документов, аналитический учет ведется в ведомости “Выпуск ГП”, машинограммах, видеограммах и отражается наименование продукции, номенк. номер, дата поступления, кол-во прод-ции.

Учет в ведомости ведется по учетным ценам и по фактической себест-ти. В связи с тем, что факт. себест-ть определяется в конце месяца, а текущий учет ведется по учетным ценам, то в конце месяца выявляются отклонения между учетной ценой и фактической себестоимостью, которое отражается в синтетическом учете.

Типовая корреспонденция счетов по учету выпуска готовой продукции

43 20 Учтена готовая продукция, выпущенная основным производством

43 23 Учтена готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством

43 40 Учтено оприходование готовой продукции по плановой себестоимости

Типовая корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции

10 43 Учтена себестоимость готовой продукции, оприходованной на складе для последующего использования для собственных нужд организации

26 43 Учтена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством и переданной для общехозяйственных нужд организации

44 43 Учтена стоимость готовой продукции, переданной для использования в процессе реализации продукции организации

90 43 Учтена себестоимость реализованной продукции

94 43 Учтена себестоимость готовой продукции, недостача которой выявлена в результате инвентаризации

58. Калькулирование себестоимости (20 баллов).

Калькулирование себестоимости продукции представляет собой систему приемов, используемых для исчисления себестоимости определенной единицы. Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяет (путем использования определенных расчетов) себестоимость всей товарной продукции, производимой предприятием, и ее отдельных частей, а также себестоимость конкретных видов изделий. С помощью метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно рассчитать сумму затрат предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг); а также определить финансовые результаты деятельности предприятия, уровень его эффективности и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию («Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)»).

Основные функции себестоимости:

1) учет и контроль затрат на выпуск и реализацию продукции;

2) база для формирования цены и определения прибыли и рентабельности;

3) экономическое обоснование целесообразности реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и т. д.;

4) определение оптимальных размеров предприятия;

5) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.

Себестоимость отражает величину текущих затрат структура затрат формируется под влиянием разных факторов:

1) характера производимой продукции;

2) потребляемых материально-технических ресурсов;

3) технического уровня производства;

4) форм организации и размещения производства;

5) условия снабжения и сбыта и т. д.

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении производством, для контроля за соблюдением предприятием плановой (нормативной) себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда и материальных ресурсов.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях (в организациях) применяется несколько видов калькуляций себестоимости продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая (отчетная) себестоимость.

Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг на отчетный период (год или квартал).

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Объектом калькулирования себестоимости – калькулируемой группой – называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т. е. продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств, технологический переход, вся товарная продукция предприятия (организации). Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета производственных затрат и в большинстве случаев совпадают.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении. При калькулировании промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.