Вопрос 33. Права и обязанности аудируемых лиц при проведении аудиторской проверки

Права:

• требовать и получать от аудитора обоснования замечаний и выводов, а также информацию о членстве аудитора в СРО аудиторов;

• получать от аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

• осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Обязанности:

• содействовать в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

• не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

• своевременно оплачивать аудиторские услуги в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица;

• исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Вопрос 34. Защита прав субъектов аудиторской деятельности от недобросовестных действий аудируемого лица. Обязанности аудитора при рассмотрении ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита

ФСАД 5/2010 предоставляет аудитору значительный объем рекомендаций по выявлению рисков существенного искажения показателей отчетности в результате недобросовестных действий. В ФСАД 5/2010 приведены примеры факторов риска недобросовестных действий, связанных с недобросовестным составлением отчетности и присвоением активов, и рекомендации по их выявлению. Эти рекомендации рассматриваются сквозь призму трех видов причин недобросовестных действий:

• мотива или давления;

• имеющейся возможности для совершения недобросовестного действия;

• способности завуалировать недобросовестное действие, находя ему логическое обоснование.

Более того, в ФСАД 5/2010 указано, какие вопросы подлежат обязательному обсуждению в аудиторской группе при оценке подверженности деятельности аудируемого лица недобросовестным действиям, а также подверженности его отчетности искажению в таких действиях:

• анализ обстоятельств, которые могут указывать на наличие факта манипулирования прибылью, а также причин, которые могли бы побуждать руководство к этому;

• исследование любых необычных или необъяснимых изменений в поведении или образе жизни лиц из состава руководства или работников;

• обмен мнениями о том, каким образом и в каких областях бухгалтерская отчетность аудируемого лица может быть подвержена существенному искажению, возникающему в результате недобросовестных действий, как руководство могло бы совершать и скрывать факты недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;

• установление степени вовлеченности руководства в процесс надзора за действиями работников, имеющих доступ к наличным денежным средствам или иным активам, подверженным присвоению;

• изучение любых фактов, свидетельствующих о возможности наличия недобросовестных действий, которые попали в поле зрения аудитора.

Запросы, направляемые аудитором как в адрес руководства аудируемого лица, так и его работникам, могут дать полезную информацию. Именно поэтому ФСАД N 5/2010 указывает на конкретные группы работников аудируемого лица, в адрес которых аудитору уместно направлять запросы, например:

• производственный персонал, непосредственно не участвующий в процессе подготовки бухгалтерской отчетности;

• юристы;

• работник, курирующий вопросы соблюдения профессиональной этики;

• внутренний аудитор.

Отметим, что запросы, направляемые аудитором руководству аудируемого лица, вряд ли обеспечат получение полезной информации о рисках существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий со стороны самого руководства. Ведь у руководства имеется больше возможностей, чем у работников, прямо или косвенно манипулировать учетными данными. Среди наиболее распространенных способов осуществления недобросовестных действий руководством в ФСАД 5/2010 отмечены:

• фиктивные учетные записи в регистрах учета;

• сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности;

• безосновательное изменение допущений и суждений руководства при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета;

• участие аудируемого лица в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности.

Среди наиболее ценных рекомендаций ФСАД 5/2010 отметим рекомендации, касающиеся выбора характера, временных рамок и объема аудиторских процедур с учетом фактора внезапности. В случае выявления рисков искажения финансовой отчетности из-за недобросовестных действий аудитору необходимо использовать фактор внезапности путем:

• корректировки временных рамок выполнения аудиторских процедур по сравнению с ранее утвержденными;

• использования разных методов выборочного исследования;

• выполнения аудиторских процедур без предварительного предупреждения.

В ФСАД 5/2010 прямо указана обязанность аудитора сообщать уполномоченным государственным органам информацию об обнаруженных фактах легализации доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, фактах коррупционных правонарушений.