Вопрос 30. Аудиторские доказательства. Аудиторские процедуры. Искажения бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

В соответствии с ФСАД 7/2011 аудиторские доказательства - это информация, которая подтверждает и не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности, и исходя из которой аудитор делает выводы о достоверности бухгалтерской отчетности. Федеральные стандарты предъявляют требования к качеству и количеству аудиторских доказательств.

Требования достаточности и надлежащего характера доказательств: прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Достаточность зависит от оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Надлежащий характер это качественная оценка доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Достаточность и надлежащий характер используются в качестве критериев выбора методов отбора элементов и построения выборки.

Требование уместности аудиторских доказательств: это качественный критерий, который обеспечивает соблюдение требования надлежащего характера. Аудиторские доказательства должны быть полезны для выполнения выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры. Которые состоят из:

• тестов средств контроля;

• процедур проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры: запрос (аудитор обращается к осведомленным лицам по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы), инспектирование (аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом учетные записи и документы, а также осуществляет физический осмотр материальных активов), наблюдение, подтверждение, пересчет (аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах), повторное проведение, аналитические процедуры, либо сочетания их.

Требование надежности аудиторских доказательств: в ФСАД 7/2011 прямо указано, что при использовании информации, подготовленной аудируемым лицом, аудитор должен оценить, является ли эта информация надежной, т.е. точной, полной и достаточно подробной для целей аудита. Факторы, влияющие на надежность доказательств: источник и форма представления, характер информации и обстоятельства, при которых получена информация.

Требование системности аудиторских доказательств: доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности. Системность доказательств обеспечивается на этапе планирования, распределения обязанностей между членами аудиторской группы, сопоставления полученных доказательств на заключительном этапе.

Требование убедительности аудиторских доказательств: информация из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, должны иметь определенную степень уверенности, т.е. убедительности.

Фальсификация бухгалтерской (финансовой) отчетности это умышленное искажение или сокрытие информации в бухгалтерской отчетности для того, чтобы ввести в заблуждение ее пользователей, либо для того, чтобы скрыть факт хищения материальных ценностей.

По степени влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности искажения подразделяются на существенные (такая ошибка, которая может повлиять на экономические решения) и несущественные (ошибка, не влияющая на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации и на принимаемые пользователями управленческие решения).

По характеру возникновения выделяют непреднамеренные (ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы бухгалтерского учета и действующего законодательства) и преднамеренные искажения.

По объекту посягательства искажения подразделяются на денежные (имеют место в сфере расчетно-денежных отношений) и материальные (связаны с присвоением материальных ценностей).

К искажениям бухгалтерской отчетности по способу отражения в бухгалтерском учете относятся неполнота учета фактов хозяйственной деятельности, необоснованность учетных записей, ошибки в оценке, неправильное или недостаточное отражение информации в отчетных формах.

Причин искажения бухгалтерской отчетности много - от уровня квалификации бухгалтеров до откровенной фальсификации показателей по инициативе руководства (иных заинтересованных лиц). Последнее - манипуляция с отчетными данными - является наиболее распространенным основанием подготовки недостоверной отчетности.