Вопрос 38.Аудиторское заключение: понятие и основные элементы аудиторского заключения. Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Элементы:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит;

6) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

Согласно п. 5 ст. 6 Закона об аудите составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет для индивидуального аудитора или аудиторской организации неблагоприятные правовые последствия. В этом случае аудитор, подписавший такое заключение, лишается квалификационного аттестата. Подписание заведомо ложного аудиторского заключения является также основанием для прекращения членства аудиторской организации или аудитора в СРО аудиторов. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение, может быть привлечено к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Вопрос 38. Контроль качества аудиторской проверки

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». За качеством выполнения аудита следит руководитель аудиторской проверки. Аудиторская проверка проводится на основе принципов честности, объективности, независимости и профессионализма. Если в ходе проведения проверки аудитором будут не соблюдаться данные принципы, то к ним руководитель проверки может обязан применить дисциплинарные меры воздействия. Руководитель аудиторской проверки и другие участники аудиторской группы должны документально оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения.

Руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения аудита. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Руководитель аудиторской проверки руководит выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также подробном подходе к выполнению задания. До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы. Руководитель аудиторской проверки может давать консультации менее опытным аудиторам в сложных и спорных вопросах. Аудиторская организация может обратиться за консультацией к сторонним компетентным лицам, в частности другим аудиторским организациям и профессиональным аудиторским объединениям.

Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение хода выполнения задания с руководителем аудиторской проверки, анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, в частности его соответствия условиям конкретного задания. Также такая обзорная проверка предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой.

Вопрос 39. Понятие и место внутреннего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе внутрихозяйственного контроля. Функции и организация внутреннего аудита. Соотношение внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. В международной практике различают понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита.

Под внутренним контролем подразумевают процесс, осуществляемый совместно советом директоров, правлением и ответственными работниками банка, который призван гарантировать достижение банком таких целей, как достоверность финансовой отчетности, эффективность деятельности и соблюдение банком требований законодательства.

Внутренний аудит связан с мониторингом и непосредственным контролированием деятельности банка и эффективности системы его внутреннего контроля. Иными словами, если внутренний контроль - это процесс, то внутренний аудит - это конкретная функция по реализации этого процесса.

В настоящее время среди специалистов существуют различные мнения относительно места и роли внутреннего аудита в системе контроля экономического субъекта или системы управления. Однако практически все они сводятся к тому, что внутренний аудит является частью внутреннего контроля, элементом системы внутреннего контроля, средством или способом его организации; отмечается также высокая эффективность, но и значительная стоимость средств внутреннего контроля. Внутренний аудит можно рассматривать как форму внутреннего контроля.

Одной из главных функций внутреннего аудита является изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В организационно-правовом контексте внутренний аудит является эксклюзивным для каждого хозяйствующего субъекта с учетом специфики его финансово-хозяйственной деятельности. В экономической литературе рассматриваются следующие формы его организации:

• создание собственной службы внутреннего аудита (аудиторские задания выполняют штатные сотрудники службы);

• аутсорсинг (предполагает передачу полностью или частично функций внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту);

• косорсинг (органы внутреннего аудита создаются в рамках компании, но в некоторых случаях привлекаются эксперты специализированной компании или внешние консультанты).

│ Критерий │ Внешний аудит │ Внутренний аудит │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Цель │Выражение мнения о │Повышение эффективности │

│ │достоверности отчетности │деятельности, контроль за │

│ │ │финансово-хозяйственной │

│ │ │деятельностью │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Регулирование │Закон, стандарты аудита │Стандарты аудита, локальные│

│ │ │нормативные акты │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Статус субъекта,│Субъект предпринимательской │Работник организации, │

│осуществляющего │деятельности, независимость │независимость ограниченная │

│аудит │ │ │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Организация │Определяется аудитором │Выполнение заданий │

│работы │самостоятельно, на основе │руководства │

│ │стандартов аудита │ │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Квалификация │Наличие квалификационного │Определяется руководством, │

│ │аттестата │аттестация не обязательна, │

│ │ │но желательна │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Пользователи │Внутренние и внешние │Внутренние │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Объект проверки │Финансовая отчетность │Системы управления, │

│ │ │операционные процессы, │

│ │ │финансовая отчетность, │

│ │ │финансово-хозяйственная │

│ │ │деятельность в целом │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Периодичность │Инициативный аудит - в любое│По внутреннему графику │

│ │время, обязательный - по │организации │

│ │окончании отчетного года │ │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Формы и методы │Определяются самостоятельно │Определяются самостоятельно│

│ │на основе стандартов аудита │на основе локальных актов, │

│ │ │стандартов аудита │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Отчетность │Аудиторское заключение, │По форме, определенной │

│ │требования к которому │локальными актами │

│ │определяются законом и │ │

│ │аудиторскими стандартами │ │

├────────────────┼────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Ответственность │Административная, уголовная,│Дисциплинарная. Определена │

│ │гражданско-правовая, │законодательством и │

│ │дисциплинарное воздействие. │локальными актами │

│ │Определена законодательством│ │

└────────────────┴────────────────────────────┴───────────────────────────┘

Вопрос № 40. Внутренний аудит в банковской деятельности. Внутренний аудит в Центральном банке (Банке России)

В российском законодательстве присутствует следующее определение внутреннего аудита (для банков): внутренний аудит является независимой службой, занимающейся объективной оценкой и консультационной деятельностью, предназначенной для создания добавленной стоимости и улучшения операций организации. Он помогает организации достичь своих целей путем привнесения системного, дисциплинирующего подхода к оценке и улучшению эффективности процессов управления рисками, контроля и управления.

К направлениям деятельности системы внутреннего контроля согласно позиции Банка России относятся:

• контроль со стороны органов управления за организацией деятельности кредитной организации;

• контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

• контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

• контроль за управлением информационными потоками (получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности;

• осуществляемое на постоянной основе наблюдение за функционированием системы внутреннего контроля.

Широко распространена традиция подчинения и подотчетности внутреннего аудитора совету директоров кредитной организации или собственникам. Фактически функции внутреннего контроля осуществляются либо самими бенефициарами банковского бизнеса через участие в совете директоров и иных органах управления, либо с привлечением независимых специалистов с постановкой конкретных целей и задач. Как в случае наличия собственного внутреннего аудита, так и в случае передачи функций внутреннего аудита независимым экспертам бенефициары бизнеса должны получить ответы на такие важнейшие вопросы, как: достоверен и адекватен ли бухгалтерский и управленческий учет в организации; осуществляется ли деятельность в соответствии законодательством и установленными в банке внутренними; защищены ли от хищения и несанкционированного использования активы и информация организации.

В целом внутренний аудит представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводимую самой организацией силами созданной в ней Службы внутреннего аудита. К основным факторам, влияющим на работу ЦБ РФ, относятся: устойчивость валюты страны; инфляционные процессы; последствия при проведении операций на открытом рынке; структура золотовалютных резервов; отлаженность расчетно-платежной системы и пр. Все перечисленные факторы ведут к появлению особых видов риска, таких как ущерб престижу, материальные потери. Итак, ярким примером внутреннего аудита является Служба внутреннего аудита Центрального банка Российской Федерации, созданная на основании Приказа ЦБ РФ «О Службе главного аудитора Банка России».

Служба главного аудитора Банка России находится в непосредственном подчинении Председателя Банка России и состоит из:

1. Департамента внутреннего аудита и ревизий Банка России;

2. ревизионные отделы территориальных учреждений Банка России, Департамент полевых учреждений и Дирекция Центрального хранилища.

Задачи службы:

• обеспечение наблюдения за соответствием совершенных в ЦБ РФ финансовых и хозяйственных операций законодательству Российской Федерации и нормативным актам ЦБ РФ;

• независимая оценка информации о финансовом состоянии ЦБ РФ в целом и по его отдельным учреждениям;

• проверка организации выполнения учреждениями и организациями системы ЦБ РФ отдельных функций и отдельных операций Банка России;

• проверка выполнения подразделениями ЦБ РФ и его учреждениями законодательных и других нормативных актов (включая внутренние инструкции и положения), регулирующих их деятельность.

Руководство за деятельностью Службы возлагается на главного аудитора Банка России, который назначается на должность и освобождается от должности Национальным банковским советом по представлению Совета директоров Банка России и по вопросам, связанным с осуществлением аудита, подчиняется непосредственно Председателю Банка России.

Аудиторские проверки в рамках внутреннего аудита в Банке России производятся на основании специальных поручений Председателя Банка России, решений Совета директоров Банка России или по инициативе Главного аудитора Банка России. Такие проверки могут осуществляться специалистами подразделений Службы главного аудитора Банка России с привлечением специалистов других подразделений Банка России и его учреждений.

На основании решения об аудиторской проверке Департамент внутреннего аудита и ревизий Банка России подготавливает программу (задание) аудиторской проверки, которая утверждается Главным аудитором Банка России.

По завершении такой проверки составляется аудиторское заключение (отчет), в котором отражается исчерпывающее мнение аудиторов о характере аудиторской проверки, о соответствии представляемой финансовой и иной информации Банка России и его учреждений действительному положению дел. Такое аудиторское заключение является предметом рассмотрения Главного аудитора Банка России и в последующем передается Председателю Банка России с соответствующими рекомендациями и предложениями по реализации материалов аудиторской проверки.