2.2. Організація обліку та аудиту розрахунків по заробітній платі на підприємстві

Питання нарахування заробітної плати, а також бухгалтерського обліку оплати праці займають особливе місце в роботі бухгалтерії кожного підприємства. З одного боку, це пов'язано зі ставленням до таких питань власне робітників, для яких заробітна плата слугує основним джерелом матеріальних благ. З іншого боку, з тою обставиною, що суми, які спрямовує підприємство на оплату праці, так чи інакше слугують мірою, що визначає надходження податків і обов'язкових зборів у бюджет і цільові фонди.

Бухгалтерський облік на підприємстві повинен забезпечувати: точний розрахунок заробітної плати кожного робітника відповідно до кількості і якості витраченої праці, що діють формами і системами його оплати, правильний підрахунок утримань із заробітної плати; контроль за дисципліною праці, використанням часу і виконанням норм виробітку робітниками, своєчасним виявленням резервів подальшого росту продуктивності праці, витратою фонду заробітної плати (фонду споживання); правильне нарахування і розподіл за напрямками витрат відрахувань на соціальне страхування і відрахувань до Пенсійного фонду України [73].

Оплата праці працівників, які перебувають у трудових відносинах з підприємствами, установами, організаціями, незалежно від форм власності й господарювання, регулюється, з одного боку, шляхом встановлення державного розміру мінімальної заробітної плати, норм, гарантій і компенсацій, умов і розмірів оплати праці працівників установ і організацій, які фінансує бюджет, умов і розмірів оплати праці керівників державних підприємств, оподаткування прибутків працівників, з іншого – угодами, які укладаються на державному, галузевому, регіональному рівнях і на підприємстві.

Регулювання оплати праці на рівні ГЗВП «Меркурій» передбачає розроблення, затвердження й застосування внутрішніх (локальних) нормативних документів, зокрема положень: про оплату праці, про преміювання за виконання виробничих завдань і функцій, про винагороду за підсумками роботи за рік тощо.

Ці положення розробляються відділом організації праці й заробітної плати та затверджуються, як правило, наказом керівника підприємства.

Для проведення розрахунків з оплати праці ГЗВП «Меркурій» згідно з установчими документами, розробляє штатний розпис – внутрішній нормативний документ, у якому викладено перелік посад (професій), передбачених на підприємстві, із зазначенням їх посадових окладів.

Розроблення штатного розпису має здійснюватися на основі внутрішніх організаційно-нормативних документів та з урахуванням вимог нормативно-правових актів, зокрема Класифікатора професій.

Облік особового складу працівників здійснює відділ кадрів. Обліку підлягають усі працівники підрозділів незалежно від робіт, які вони виконують, та посад, що обіймають.

З 1 січня 2009 р. набув чинності наказ Держкомстату України (нині – Державної служби статистики) від 05.12. 2008 р., №489 «Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці», який затвердив нові типові форми для ведення кадрового обліку, обліку використання робочого часу і розрахунків з працівниками із заробітної плати (табл. 2.7).

Таблиця 2.7

Типові форми первинної облікової документації з обліку розрахунків з оплати праці

Типова форма	Назва документа	Сутність документа	Особливості документообігу
№П-1	Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу	Наказ (розпорядження) про прийняття на роботу застосовується для обліку прийнятих на роботу	Заповнюється у відділі кадрів на всіх працівників
№П-2	Особова картка працівника	Містить особисті дані працівника	На підставі підписаного наказу про прийом на роботу відділ кадрів заповнює документ первинного обліку -особову картку працівника; робить відповідні записи в трудову книжку; бухгалтерія відкриває особовий рахунок чи аналогічний йому документ
№П-3	Наказ (розпорядження) про надання відпустки	Застосовується для оформлення щорічної та інших видів відпустки, що надається працівникам відповідно до чинних законодавчих актів і колективних договорів, графіків відпусток	На підставі наказу про надання відпустки відділ кадрів робить відмітки в особовій картці працівника, а бухгалтерія робить розрахунок заробітної плати, що належить за відпустку
№П-4	Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору	Застосовується при звільненні працівників	На підставі наказу про припинення трудового договору бухгалтерія робить розрахунок із працівником
№П-5	Табель обліку використання робочого часу	Облік використання робочого часу, контроль за станом трудової дисципліни на підприємствах	Ці документи здають до бухгалтерії для нарахування заробітної плати
№П-6	Розрахунково-платіжна відомість працівника	1) за ними здійснюються розрахунки з робітниками та службовцями; 2) вони є формою аналітичного обліку до рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці»	Заповнюються в бухгалтерії
№П-7	Розрахунково - платіжна відомість (зведена)

Протягом місяця відбувається підготовка та опрацювання первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці. Після їх розрахункової обробки складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом облікової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями ГЗВП «Меркурій» є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності.

Облік заробітної плати в системі рахунків – це синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працівникам і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об'єктами калькулювання.

Для обліку зарплати та розрахунків з працівниками ГЗВП «Меркурій» використовується рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам». На ньому ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом, який належить як до облікового, так і до необлікового складу підприємства, з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо), а також розрахунки за неодержану персоналом у встановлений термін суму з оплати праці (розрахунки з депонентами).

На рахунку 66 відображають заробітну плату, нараховану за поточний місяць, не виплачену вчасно, інші виплати працівникам, зокрема розрахунки за виплатами, що не належать до фонду оплати праці, а саме допомога по частковому безробіттю, допомога по тимчасовій непрацездатності.

За кредитом рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога за тимчасовою непрацездатністю, інші нарахування, за дебетом – виплата заробітної плати, премій, допомоги тощо, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими документами, вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів в рахунок заробітної плати та інші утримання із сум оплати праці персоналу. Кредитове сальдо рахунку показує залишок заборгованості із заробітної плати.

Для управління підприємством та з метою поліпшення організації праці та її оплати, аналізу резервів зниження витрат на оплату праці, підвищення продуктивності та розрахунків з кожним окремим працівником важливе значення має аналітичний облік праці, заробітної плати та розрахунків з персоналом.

Аналітичний облік розрахунків з персоналом ГЗВП «Меркурій» ведеться по кожному працівникові, видах виплат і утримань. Сума нарахованих заробітних плат по всіх працівниках дорівнює обороту по кредиту синтетичного рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» за звітний період. Сума всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту по дебету рахунку 66. Кредитове сальдо цього рахунку дорівнюватиме сумі в графі розрахунково-платіжної відомості «Сума, що належить до виплати».

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66.

Розрахункові або розрахунково-платіжні відомості складають за кожним структурним підрозділом у розрізі категорій персоналу і табельних номерів працівників.

Відображення затрат підприємства, зокрема і затрат на оплату праці, можна здійснюється за допомогою рахунків класу 9 «Витрати діяльності».

Облік обов’язкових зборів на соціальні заходи у ГЗВП «Меркурій» здійснюється на рахунку 65 «Розрахунки зі страхування». За кредитом відображається нарахування зборів, за дебетом – перерахування їх отримувачу та нарахування допомоги за рахунок коштів фондів соціального страхування.

Підприємство використовує рахунки класу 9, то нарахування витрат на оплату праці й обов’язкових зборів відноситиметься до дебету відповідних рахунків:

• 23 «Виробництво» – оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у виробництві товарів (робіт, послуг) і відрахування на неї;

• 91 «Загальновиробничі витрати» – оплата праці апарату управління і

відрахування на неї;

• 92 «Адміністративні витрати» – оплата праці продавців, персоналу

відділу збуту, торгових агентів і відрахування на неї;

• 93 «Витрати на збут» – оплата праці працівників об'єктів соціально-

культурного призначення і відрахування з неї;

• 949 «Інші витрати операційної діяльності» – інші нарахування

працівникам і відрахування з них.

Для обліку утримань із заробітної плати використовують рахунок 64 «Розрахунки за податками і платежами».

З метою надання інформації користувачам про діяльність підприємства для прийняття ефективних управлінських рішень проводять внутрішньогосподарський контроль.

Контроль виконує соціальну функцію в процесі управління незалежно від суспільно-політичного устрою, в умовах якого функціонує суб’єкт господарювання, та є об’єктивною необхідністю у врегулюванні соціально-трудових відносин, шляхом активізації механізму трудових ресурсів, з одного боку, та правильного розподілу витрат на їх відтворення з іншого.

Внутрішній контроль є однією із функцій управління господарською діяльністю підприємства. Організовуючи систему внутрішнього контролю на підприємстві необхідно дотримуватися системного підходу, що забезпечує його найбільшу результативність та, в свою чергу, визначає раціональність контрольної діяльності.

Управлінський персонал та бухгалтери виконують згідно своїх посадових інструкцій попередній, поточний та наступний контроль. Суб’єкти ведення бухгалтерського обліку виконують наступні контрольні процедури щодо облікового відображення фактів господарського життя з виплат працівникам в первинних документах, регістрах обліку й у регламентованих та управлінських звітах:

• перевірка дотримання чинного законодавства, норм колективного договору та соціального пакету стосовно облікового відображення виплат працівникам;

• встановлення правильності розрахунку величини соціальних гарантій, які залежать від продуктивності виконання трудових обов’язків;

• забезпечення єдиних методологічних засад облікового відображення виплат працівникам та формування й подання фінансової, податкової, статистичної та управлінської звітності щодо даного об’єкту облікового відображення звітності.

Бухгалтер здійснює перевірку законності виплат працівникам як відповідно до поданих документів, чинного законодавства, так і в межах затвердженого рівня виплат у колективному договорі.

Отже, підсумовуючи усе вищевикладене, слід зазначити, що від організації обліку оплати праці залежить якість, правдивість, справедливість, повнота і своєчасність розрахунків з персоналом з оплати праці ГЗВП «Меркурій». Облік праці та заробітної плати має бути організований таким чином, щоб сприяти підвищенню продуктивності праці, повному використанню робочого часу, а також правильному обчисленню чисельності працівників для обліку заробітної плати з метою оподаткування.

3.1. Фінансовий облік заробітної плати ГЗВП «Меркурій» Однією з умов правильної організації бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці є чітке документування всіх операцій та подій. Перш за все, слід зазначити, що облік розрахунків з оплати праці у ГЗВП «Меркурій» ведеться за допомогою програми 1С. Бухгалтерія. На нашу думку, це є значною перевагою, адже використання автоматизованої форми дозволяє заощадити час бухгалтера, вести аналітичний облік, а також максимально скоротити кількість арифметичних помилок. До первинних документів з обліку заробітної плати ГЗВП «Меркурій» відносять наказ на прийняття на роботу працівника, наказ про звільнення, наказ про переведення на іншу посаду, особова картка працівника підприємства, заяви на відпустку, накази про заміщення, преміювання, лікарняні листи, заяви про надання матеріальної допомоги, повідомлення про стягнення штрафів, виконавчі листи, платіжні відомості. Основним документом для нарахування заробітної плати у ГЗВП «Меркурій» з обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу є Табель обліку робочого часу (ф. №64) (Додаток ), який складається протягом місяця окремо у виробничому та адміністративному підрозділі відповідальними особами, а потім передається до бухгалтерії для подальшого перенесення даних у програму. Для того щоб виплатити відпускні на досліджуваному підприємстві, необхідно оформити відпустку.
ПЛАНУВАННЯ ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ ПІДПРИЄМСТВА
	Прізвище	Підпис	Дата	РОЗДІЛ ІІІ. ОБЛІК І АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ	Літера	Аркуш	Аркушів
Розробив	Сотрута Л. В.				Д
Консультант	Гречан А.П.				Кафедра ЕП 2014р.
Керівник	Гречан А.П.

Для надання відпустки на підприємстві заповнюється заява, в якій вказується вид відпустки, період часу та кількість календарних днів відпустки. Заява після обробки відділом кадрів, який указує період за який надається відпустка та робиться відмітка в особовій картці працівника, підписується директором та є підставою для нарахування додаткової заробітної плати.

Для нарахування відпускних у ГЗВП «Меркурій» програма використовує документ «Начисление отпуска», в якому вказується дата відпустки та працівник, що йде у відпустку. Програма автоматично розраховує середню заробітну плату працівника, виходячи з доходу за останні 12 місяців та відображає суму нарахування окремо за кожний місяць (якщо перебування у відпустці захопило два місяці).

Якщо працівник перебував на лікарняному, то бухгалтер за допомогою програми створює документ «Начисление по больничному листу», який передбачає розрахунок середньої заробітної плати, виходячи з суми доходу за останні 6 місяців. У документі відображається нарахування лікарняних окремо за кожним лікарням листом та залежно від того за чий рахунок у майбутньому вони будуть сплачені (за рахунок організації чи фонду соціального страхування).

Після введення всіх первинних документів щодо нарахування за звітний місяць, дані за документами порівнюються з даними табеля. Відхилення даних уточнюється та виправляються.

Для нарахування суми заробітної плати в програмі використовується документ «Начисление зарплати», а для виплати – «Зарплата к выплате».

Після проведення остаточного розрахунку за звітний період на підприємстві формуються платіжні та розрахунково-платіжні відомості, а також відомості на виплату грошей.

Після виконаних проведень у програмі можна сформувати Оборотно-сальдову відомість за рахунком (в даному випадку 66).

Аналітичний облік розрахунків за неотриману у встановлений термін суму з оплати праці у ГЗВП «Меркурій» ведеться у Реєстрі депонованої заробітної плати.

Варто вказати, що синтетичний облік розрахунків з оплати праці ГЗВП «Меркурій» ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

За кредитом рахунку відображаються нарахована працівникам підприємства основна та додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші належні до нарахування працівникам виплати. За дебетом рахунку – виплата основної та додаткової заробітної плати, премій, допомоги по тимчасовій непрацездатності, тощо; вартість одержаних матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати; утримання податку з доходів фізичних осіб, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, платежів за виконавчими документами та інші утримання з виплат працівникам.

З 2014 року увійшов у дію новий План рахунків для підприємств, який передбачає висвітлення лише синтетичних рахунків, що стосується аналітики, то тут право вибору надається самому підприємству.

У ГЗВП «Меркурій» створені два субрахунки до 66 рахунку, а саме:

661 – «Розрахунки за виплатами працівникам»;

662 – «Депонована заробітна плата».

Враховуючи даний вибір субрахунків, слід зазначити, що суттєвим недоліком можна вважати віднесення всіх нарахувань, зокрема таких, як допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога при народженні дитини, допомога на поховання, матеріальна допомога, сума вихідної допомоги при припиненні трудового договору та ін. на 661 субрахунок 66 рахунок.

Приведемо приклад розрахунку заробітної плати за першу й другу половину місяця. А також покажемо відображення в обліку її нарахування та виплату. Розглянемо розрахунок та виплату заробітної плати директора підприємства, економіста, прибиральниці та слюсара.

Відображення операцій по нарахуванню та виплаті заробітної плати в бухгалтерському обліку у ГЗВП «Меркурій» у вигляді бухгалтерських проводок наведені у табл.3.1

Таблиця 3.1.

Основні бухгалтерські проведення з обліку нарахування та виплати заробітної плати

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Нарахована заробітна плата за лютий місяць
1.1	Директору	92	661	1987,5
1.2	Економісту	92	661	542,5
1.3	Слюсарю	23	661	1927,5
1.4	Прибиральниці	91	661	1197,5
2.Утриманий ЄСВ із заробітної плати
2.1	Директора	661	651	71,55
2.2	Економіста	661	651	19,53
2.3	Слюсаря	661	651	69,39
2.4	Прибиральниці	661	651	43,11
3.Утриманий ПДФО із заробітної плати
3.1	Директора	661	641	287,395
3.2	Економіста	661	641	38,21
3.3	Слюсаря	661	641	278,715
3.4	Прибиральниці	661	641	173,11
4.Нарахований ЄСВ на суми заробітної плати
4.1	Директора	92	651	765,985
4.2	Економіста	92	651	209,08
4.3	Слюсаря	23	651	162,105
4.4	Прибиральниці	91	651	461,515
5. Виданий аванс у лютому місяці
5.1	Директору	661	311	853,05
5.2	Економісту	661	311	232,845
5.3	Слюсарю	661	311	364,475
5.4	Прибиральниці	661	311	513,98
6.Виплачена заробітна плата за лютий місяць (за вирахуванням виплаченого авансу)
6.1	Директору	661	311	775,505
6.2	Економісту	661	311	251,915
6.3	Слюсарю	661	311	1214,92
6.4	Прибиральниці	661	311	467,3
7. Сплачено в бюджет ПДФО		641	311	1554,86
8. Сплачено ЄСВ		651	311	3604,53

Отже, у ході проведеного дослідження нами було з’ясовано, що на досліджуваному підприємстві всі операції пов’язані із розрахунками з оплати праці підтверджуються необхідними первинними документами, визначеними чинним законодавством.

Основним рахунком, що використовується для обліку розрахунків з оплати праці є рахунок 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Щодо аналітичного обліку, то він на підприємстві ведеться у розрізі виду виплат працівникам. Основним недоліком аналітичного обліку розрахунків за виплатами працівникам є віднесення усіх виплат працівникам на 661 субрахунок.

За сучасних умов розвитку суспільства питання оплати праці дедалі більше привертає увагу практиків. Заробітна плата має важливе значення у процесі відтворення суспільного продукту, є одним із головних чинників ефективності економіки.

Вивчення методології та організації оплати праці постійно перебуває у полі зору науковців та практиків.

Слід зазначити, що діюча нормативно-правова база, що регулює питання оплати праці змінюється, тому методологія та організація обліку розрахунків з оплати праці потребують вдосконалення та доопрацювання.

Розглянувши організацію обліку розрахунків з оплати праці у ГЗВП «Меркурій» слід відзначити, що на сьогоднішній день вона має певні недоліки, тому для вдосконалення організації системи оплати праці на досліджуваному підприємстві необхідно вжити ряд заходів.

Ефективність праці залежить від правильно організованої системи заробітної плати, яка є основним джерелом доходів працівників.

Подальше удосконалення існуючої на підприємстві системи оплати праці, спрямоване на підвищення її продуктивності та збільшення обсягів виробництва пропонуємо, щоб відбувалося з урахуванням наступних принципів:

• максимальна самостійність підприємства в питаннях організації і оплати праці;

• випереджаючі темпи росту продуктивності праці в порівнянні з темпами росту заробітної плати;

• матеріальна зацікавленість працівників у зростанні продуктивності праці;

• забезпечення раціонального співвідношення в оплаті складної та простої, розумової і фізичної праці;

• забезпечення соціального захисту працівників за допомогою внутрішніх гарантій підприємства та держави.

Основними проблемами оплати праці на досліджуваному підприємстві можна вважати невиправдане зближення рівнів оплати праці фахівців та інших категорій працівників, про що нам свідчать дані особових рахунків та Табелів обліку використання робочого часу.

Тобто можна говорити про те, що на досліджуваному підприємстві досить слабка матеріальна зацікавленість у підвищенні кваліфікації через незначні розбіжності в рівнях окладів працівників різної кваліфікації.

Окрім вищезазначеного, слід зазначити недостатню стимулюючу роль премій, надбавок і всієї преміальної системи.

Очевидним є те, що при достатньому матеріальному заохоченні зростають показники продуктивності праці, що призводить до збільшення обсягів виробленої продукції, збуту, чистого доходу від реалізації, і, як наслідок, кінцевої мети діяльності будь-якого підприємства – отримання прибутку.

Тобто, ГЗВП «Меркурій» має переглянути схему посадових окладів, а також діючу систему преміювання на підприємстві.

Окрім вищезазначеного, з метою стимулювання працівників підприємства до якісної та кількісної праці пронуємо повязати матеріальне стимулювання зі збільшенням обсягів продажів, а також підвищити відповідальність працівників за виробничі похибки, упущення та порушення трудової дисципліни. Таким чином, керівництво створить умови для більш продуктивної праці, адже працівники будуть усвідомлювати, що від кількості та якості їхньої праці залежить і розмір їхнього заробітку, премій за роботу.

Пропонуємо розробити та затвердити на підприємстві графік документообігу первинних документів з обліку розрахунків з оплати праці, який міг би посилити систему внутрішнього контролю на підприємстві. Графік документообігу дозволить оптимізувати шляхи обробки первинного документа від початку його створення до передачі в архів, окреслити терміни обробки первинних документів щодо обліку розрахунків з оплати праці.

Графік документообігу повинен бути обов’язковим додатком до наказу про облікову політику підприємства, а його використання контролюватися головним бухгалтером підприємства. Запропонована форма графіку документообігу первинних документів з обліку оплати праці у ГЗВП «Меркурій» наведена у табл. 3.2.

Що стосується синтетичного обліку розрахунків з оплати праці, то він у ГЗВП «Меркурій» ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Таблиця 3.2

Графік документообігу первинних бухгалтерських документів

№	Назва документу	Ким склад.	Документи на основі яких складається	Період складання	Місце передачі	Місце зберігання
1	Табель обліку використання робочого часу	відділ кадрів	Табельний облік, листи непрацездат., довідки	Щоденно в робочі дні	бухгалтерія	бухгалтерія
2	Наказ про прийняття на роботу	відділ кадрів	Заява працівника	Не пізніше першого робочого дня	відділ кадрів, бухгалтерія	Відділ кадрів
3	Особова картка	відділ кадрів	Наказ про прийняття працівника, анкетні дані працівника	Одразу після прийняття працівника	відділ кадрів	Відділ кадрів
4	Штатний розклад	відділ кадрів	Тарифно-кваліфікаційний довідник робіт та професій, тарифна сітка	На дату створення організації та введення змін	відділ кадрів, бухгалтерія	Відділ кадрів
5	Наказ про переведення на іншу роботу	відділ кадрів	Заява працівника	При переводі працівника	відділ кадрів	Відділ кадрів
6	Наказ про надання відпустки	відділ кадрів	Заява працівника	За три дні до початку відпустки	відділ кадрів, бухгалтерія	Відділ кадрів
7	Графік відпусток	відділ кадрів	Заява працівника	Щорічно не пізніше 5 січня	відділ кадрів, бухгалтерія	Відділ кадрів
8	Наказ про припинення трудового договору	відділ кадрів	Заява працівника	Не пізніше останнього робочого дня	відділ кадрів, бухгалтерія	Відділ кадрів
9	Розрахунково-платіжна відомість	Бухгалтер	Табель обліку використання робочого часу	За три дні до виплати	бухгалтерія	Каса
10	Платіжна відомість	Бухгалтер	Розрахункова відомість	За день до виплати	каса	каса

Рахунок 66 є рахунком 6 класу «Поточні зобовязання». Він є пасивним, балансовим, розрахунковим. На рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з персоналом з оплати праці за усіма видами заробітної плати, премій та допомог, а також розрахунки за неодержану працівниками у встановлений термін суму заробітної плати.

Зважаючи на новий план рахунків бухгалтерського обліку, який не передбачає субрахунків, досліджуване підприємство має право самостійного вибору субрахунків.

На досліджуваному підприємстві використовуються наступні субрахунки до рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам»:

• 661 «Розрахунки за заробітною платою»;

• 662 «Розрахунки з депонентами».

Обєднавши різні погляди та зважаючи на проблеми обліку розрахунків з оплати праці пропонуємо ГЗВП «Меркурій» удосконалити аналітичний облік, змінивши субрахунки до рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам».

Відкриття нових субрахунків вважаємо доречним, адже це дозволить підприємству більш широко вести аналітичний облік, надасть більш детальну інформацію з розрахунків за виплатами працівникам для прийняття управлінських рішень, посилить контроль за використанням фонду оплати праці.

На субрахунку 661 «Розрахунки за основною заробітною платою» пропонуємо вести облік фактично нарахованої заробітної плати за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (часу, посадових обов'язків).

На субрахунку 662 «Розрахунки за додатковою заробітною платою» повинні обліковуватися доплати та надбавки до тарифних ставок та посадових окладів у розмірах, передбачених діючим законодавством:

• кваліфікованим працівникам, що зайняті на особливо відповідальних роботах, за високу кваліфікаційну майстерність;

• керівникам, спеціалістам за високі досягнення в праці або виконання особливо важливих завдань;

• за сумісництво професій;

• за роботу у вихідні дні;

• премії робітникам, керівникам, спеціалістам та іншим службовцям за виробничі результати;

• суми відшкодувань втраченого заробітку через тимчасову втрату працездатності.

На субрахунку 663 «Розрахунки за іншими виплатами» пропонуємо вести облік видів нарахувань, що не входять до фонду оплати праці КП «Теплосервіс», а саме:

• нарахувань допомоги по тимчасовій непрацездатності;

• допомоги при народженні дитини;

• допомоги на поховання;

• суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору.

Окрім вищезазначених субрахунків доцільним вважаємо залишити субрахунок, для облік розрахунків за неотриману у встановлений термін суму з оплати праці – 664 «Розрахунки за депонованою заробітною платою».

Методика обліку розрахунків за виплатами працівникам наведена на рис. 3.1.

Отже, розглянувши шляхи удосконалення обліку розрахунків з оплати праці у ГЗВП «Меркурій» , можна зробити висновки щодо необхідності введення певних змін на підприємстві.

Перш за все слід відзначити, що підприємство потребує перегляду схеми посадових окладів, адже спостерігається ситуація невиправданого зближення рівнів оплати праці фахівців з іншими категоріями працівників.

Рис. 3.1 Методика обліку розрахунків за виплатами працівникам

Удосконалення вимагає система матеріального стимулювання на підприємстві, щоб не виникло ситуації плинності кадрів. Це можливо здійснити шляхом перегляду існуючої системи преміювання на підприємстві.

З метою правильного відображення інформації на рахунках бухгалтерського обліку, розширення аналітичного обліку та посилення контролю розрахунків з оплати праці нами було запропоновано дещо змінити існуючі субрахунки до рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» та ввести нові субрахунки у дію.

Окрім вищезазначеного, з метою правильної організації бухгалтерського обліку у ГЗВП «Меркурій» , у тому числі й обліку розрахунків з оплати праці, вважаємо доречним розробити та затвердити графік документообігу.