Оглавление

Введение
I. Основы правового регулирования выездных налоговых проверок
1. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля
2. Правовое регулирование порядка организации и проведения выездной налоговой проверки
II. Правовое регулирование выездных налоговых проверок в отношении отдельных категорий налогоплательщиков
1. Выездная налоговая проверка в отношении консолидированных групп налогоплательщиков
2. Выездная налоговая проверка при ликвидации и реорганизации организаций
Заключение
Список использованных источников

Глава I. Основы правового регулирования выездных налоговых проверок

1.1 Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением налогоплательщиками норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения¹.

Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Анализ научных исследований в области налогового контроля позволяет выделить следующие наиболее часто встречающиеся критерии классификации налогового контроля²:

1. время проведения: по этому основанию налоговый контроль подразделяется на предварительный (проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д.), текущий (проводится во время отчетного налогового периода) и последующий (проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации);

2. субъект: лица, участвующие в конкретном правоотношении и являются носителями прав и обязанностей

- налогоплательщики – организации и физические лица;

- налоговые агенты;

- налоговые органы;

- органы внутренних дел.

3. место проведения: налоговый контроль в виде выездной налоговой проверки проводится на территории налогоплательщика и налоговый контроль в виде камеральной налоговой проверки.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в отношении следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

Целью мероприятий налогового контроля является:

- выявление налоговых правонарушений;

- предупреждение их совершения в будущем;

- обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Для достижения указанных целей налоговыми используются некоторые формы контроля. Данными формами являются: налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ³.

Можно сделать вывод, что форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля понимаются и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий⁴.

Формы налогового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов налогового контроля гарантируют соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной деятельности⁵.

Одной из основных форм налогового контроля является налоговая проверка, которая представляет собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) сноска закреплено два вида налоговых проверок:

1. камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ);

2. выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ).

В соответствии с ч.1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Выездная проверка отличается от камеральной тем, что она проводится, по общему правилу, на территории (в помещении) налогоплательщика. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов. Задачами выездной налоговой проверки является выявление нарушений порядка и сроков уплаты налогов и сборов, выявление нарушений правил ведения учета доходов и расходов, объектов налогообложения.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится с использованием сплошного метода, посредством которого не только проверяются все документы налогоплательщика, имеющие отношения к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр (обследование) территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли (дохода)⁶.

Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исключительно руководитель (его заместитель) налогового органа, который и выносит соответствующее решение (ч. 1 ст. 89 НК РФ).

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов имеют обширные процессуальные права, в частности: изымать документы, свидетельствующие о факте налогового правонарушения; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и (или) переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу (ст. 93 – ст. 97 НК РФ).

В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа (ч. 1 ст. 89.1 НК РФ).

По окончанию выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения (ч.15 ст. 89 НК РФ).

Можно сделать вывод, что выездная налоговая проверка – это вид налоговой проверки, проводимой на территории или в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя или его заместителя, того налогового органа, в котором налогоплательщик стоит на учете, в целях проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов посредством проверки всех документов налогоплательщика, имеющих отношения к уплате налогов, и инвентаризации имущества.

Выездные проверки наиболее нежелательны для налогоплательщика – именно по их результатам начисляется большинство штрафов.

Выездные проверки бывают⁷:

- комплексные и выборочные (тематические);

- контрольные;

- плановые и внеплановые;

- «встречные».

Комплексные и выборочные проверки.

При комплексной проверке налоговые органы проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке – по какому-то одному или нескольким налогам.

Особый вид выборочной проверки – тематическая. Это когда проверяют не один или несколько налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.

О том, что хотят проверить налоговые органы, можно узнать из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны предъявить (ч. 2 ст. 89 НК РФ).

Контрольная проверка.

Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговые органы могут провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Такую проверку принято называть контрольной (ч. 10 ст. 89 НК РФ).

Инспекторы, которые уже были, проводить ее не вправе. Если сначала посетили из налоговой инспекции, то повторно могут придти из регионального управления. Если же первоначальную проверку провело управление, то с контрольной придут из ФНС.

Налоговая инспекция проводит повторную проверку только в одном случае: если фирма представила уточненную декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее заявленная (пп. 2 абз. 4 п. 10 ст. 89 НК РФ). Будет проверен период, за который она представлена, независимо от истечения трехлетнего срока.

Контрольная проверка схожа с выездной: инспекторы так же проверяют документы, осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д. По результатам проверки составляют акт.

Отличием контрольной проверки от выездной является цель проверки. Если при обычной проверке основная задача – проверить налогоплательщика, то при контрольной – проверяющих.

Плановые и внеплановые проверки.

Плановые проверки налоговые органы проводят на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок.

Существуют универсальные критерии, по которым налогоплательщик может сам определить риск подвергнуться налоговой проверке⁸:

1. налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности);

2. отражение в отчетности убытков в течении нескольких налоговых периодов;

3. отражение в налоговой отчетности значимых сумм налоговых вычетов;

4. опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);

5. выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе; информация о выплате заработной платы в «конвертах», о не оформлении трудовых отношений и иная аналогичная информация;

6. неоднократное приближение показателей, дающих право применять специальные налоговые режимы, к предельному значению;

7. отражение предпринимателем суммы расхода, близкой к сумме его дохода за календарный год;

8. построение деятельности «цепочки контрагентов» без разумных экономических или иных причин (деловой цели);

9. непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствий в показателях деятельности; непредставление налоговой инспекции запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожении или порче; не обеспечение их сохранности и восстановления после утраты под действием форс-мажорных обстоятельств;

10. неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых инспекциях в связи с изменением места нахождения;

11. значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности в этой сфере деятельности по данным статистики;

12. ведение деятельности с высоким налоговым риском.

В то же время имеют место случаи, когда инспекции приходится проводить проверки налогоплательщиков, не включенных в план. К ним относятся: проведение проверок по постановлению следователя, расследующего уголовное дело⁹; проведение проверок по срочным заданиям вышестоящих налоговых органов, по жалобам граждан и т.п. По сути внеплановая проверка, как правило, может быть осуществлена в форме выездной налоговой проверки.

Как представляется, данные проверки не совсем правильно называть внеплановыми, т.к. после поступления информации из внешних источников, она проверяется силами отдела анализа и планирования налоговых проверок. В случае если в ходе проверки данной информации есть основания полагать, что информация достоверна, тогда налоговики включают налогоплательщика в план выездных проверок и только после этого назначается проверка.

«Встречная» проверка.

В НК РФ нет понятия «встречная проверка». Однако инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму «подконтрольную» фирму, но и ее партнеров.

В ст. 93.1 НК РФ установлены правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговым органам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности.

Вне рамок налоговых проверок инспекторы могут истребовать документы (информация) по конкретной сделке у ее участников или у иных лиц, которые располагают документами (информацией) об этой сделке.

Проводить «встречную» проверку или нет, налоговые органы решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обязательно направят его поставщику требования о представлении документов.

Чтобы организовать «встречную» проверку контрагента проверяемого налогоплательщика, налоговая инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив документы, вторая инспекция в течении пяти дней требует у контрагента необходимые документы. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.

Налогоплательщик должен представить документы о своем контрагенте в течении пяти дней. Способы: лично, через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Если невозможно представить нужные документы в срок, налоговые органы продлевают срок в соответствии с законом.

В случае получения налоговыми органами необходимых документов их передают в инспекцию, которая направила поручение об истребовании документов. На это закон дает три дня. Такой же срок действует в случае, если от контрагента получено сообщение об отсутствии нужных документов.

Обобщив все вышенаписанное, можно сделать вывод, о том, что выездная налоговая проверка является основной формой налогового контроля, цель которой – выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и сборах, а также привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушении.

Для того, чтобы повысить эффективность проведения выездных налоговых проверок, следует усовершенствовать действующие процедуры налогового контроля. А именно:

- применение результативных методов, приемов и форм налоговых проверок;

- увеличение размеров наказаний за совершение налоговых правонарушений;

- наличие оперативной системы отбора налогоплательщиков, для проведения выездных налоговых проверок.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов.