6.9 Учет продаж и расчетов с иностранными покупателями

Выручка от экспортных операций признается в бухгалтерском учете на общих условиях, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

организация имеет право на получение этой выручки по договору;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеет место, когда получена оплата от покупателя либо отсутствует неопределенность в ее получении;

право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю. Выручка оценивается в рублях по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на эту дату. В дальнейшем из-за изменения курса валюты сумма выручки не пересчитывается.

Учет расчетов с покупателями производится одновременно в валюте расчетов (рублях) и валюте платежа (евро, долларах, др.). Задолженность покупателя, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на следующие даты:

1)дату признания выручки, т. е. на дату возникновения этой задолженности;

на дату оплаты;

на дату составления бухгалтерской отчетности (если покупатель не оплатил свою задолженность по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря).

Возникающая при пересчете положительная курсовая разница является прочим доходом организации, а отрицательная курсовая разница -прочим расходом.

Пример 6.3. ЗАО «Импульс» занимается производством продукции и ее продажей на внутреннем рынке и за границу. 20 августа текущего года на экспорт отгружена продукция договорной стоимостью 30 000$. Право собственности на продукцию перешло к покупателю 7 сентября. Покупатель перечислил всю оплату на валютный счет 5 октября.

Курс ЦБ РФ на 7 сентября 30,58 руб./дол, на 30 сентября 30,40 руб./дол, на 5 октября 30,49 руб./дол.

Пересчет дебиторской задолженности в рубли:

На дату перехода права собственности 7 сентября = 30 000 • 30,58 = 917 400 руб.

На дату составления бухгалтерской отчетности 30 сентября = 30 000 • 30,40 = 912 000 руб.

Курсовая разница на дату составления бухгалтерской отчетности

30 сентября = 30 000 • (30,40 - 30,58) = -5 400 руб. Отражается как прочий расход.

На дату оплаты задолженности 5 октября = 30 000 • 30,49 = 914 700 руб.

Курсовая разница на дату оплаты дебиторской задолженности

5 октября = 30 000 • (30,49 - 30,40) = +2 700 руб. Отражается как прочий доход.

В таблице 6.6 приведены бухгалтерские записи по решению примера 6.3, а в таблице 6.7 - фраг­мент бухгалтерского баланса на отчетную дату.

Таблица 6.6 - Бухгалтерские записи: пример 6.3
Дата и содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
07.09. Дебиторская задолженность покупателя на дату перехода права собственности 30 000$ • 30,58 руб./$	917 400	62	90.1
30.09. Отрицательная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности на отчетную дату	5 400	91.2	62
05.10 Поступила отплата от покупателя 30 000$ • 30,49 руб./$	914 700	52	62
05,10. Положительная курсовая разница при пересчете дебиторской задолженности на дату оплаты	2 700	62	91.1

Посредством расчета и отражения курсовой разницы на отчетную дату дебиторская задолженность оценивается в бухгалтерском балансе по курсу ЦБ РФ на эту дату.

Оценка дебиторской задолженности на 30.09 = оценка на дату признания 917 000 руб. - курсовая разница на отчетную дату 5 400 руб. = 911 600 руб.

Таблица 6.7 - Фрагмент бухгалтерского баланса на 30.09 (пример 5.3)

Статья актива	Сумма
Дебиторская задолженность	911600

Экспортным контрактом может быть предусмотрена частичная или полная предварительная оплата (аванс). Предварительная оплата не яв­ляется выручкой и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как кредиторская задолженность.

Предоплата, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее зачисления на валютный счет организа­ции. После принятия к учету пересчет средств полученных аван­сов и предварительной оплаты в связи с изменением курса ино­странной валюты не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Выручка от продажи продукции в части, оплаченной авансом, призна­ется в бухгалтерском учете в сумме, исчисленной в рублях по курсу ЦБ РФ на день поступления аванса. Неоплаченная часть выручки пересчиты­вается в рубли по курсу, действующему на дату перехода права собствен­ности на продукцию к покупателю.