2.2 Оценка уровня использования материальных ресурсов в организации

В процессе потребления материальных ресурсов в организации происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

В  процессе  анализа  фактический  уровень  показателей  эффективности  использования  материалов сравнивают  с  плановым,  изучают  их  динамику  и  причины  изменения,  а  также  влияние  на  объем  производства продукции.

Материалоемкость,  как  и  материалоотдача,  в  первую  очередь  зависит  от  объема  выпуска  продукции  и суммы  материальных  затрат  на  ее  производство.Объем  же  валовой  ( товарной)  продукции  в  стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции ( VВП) , ее структуры ( Удi) и уровня  отпускных  цен  (ЦП).Сумма  материальных  затрат  (МЗ)  также  зависит  от  объема  произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР),стоимости материалов ( ЦМ) и суммыпостоянных материальных затрат (Н),которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости.В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры,нормрасхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. [13, с. 40]

Основную информационную базу экономического анализа использования материалов составляют данные бухгалтерского и управленческого учета; плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции; материалы плановых, финансовых служб, а так же технологических, конструкторских и других функциональных подразделений организации, которые обязаны принимать непосредственное участие в организации бесперебойного снабжения организации всеми необходимыми материальными ресурсами и в поиске резервов экономии этих ресурсов. Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.

Основные этапы анализа использования материальных ресурсов:

1. Оценка эффективности использования материальных ресурсов.

2. Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных затрат.

3. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат. [14, с. 37]

Для анализа рассчитаем:

– материалоотдачу, рассчитанную на основе объема выпуска продукции:

Моо = ВПо/МЗо = 87714/44930 = 1,9522 руб./руб.

Мо1 = ВП1/МЗ1 = 130477/68112 = 1,9156 руб./руб.

– материалоемкость:

Ме0 = МЗ0/ВП0 = 44930/87714 = 0,5122 доли ед.

Ме1 = МЗ1/ВП1 = 68112/130477 = 0,5220 доли ед.

– удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции:

Ув0 = МЗ0/С/с0 = 44930/69762 = 0,6440 доли ед.

Ув1 = МЗ1/С/с1 = 68112/101339 = 0,6721 доли ед.

– прибыль на 1 руб. материальных затрат:

Пмз0 = ПР0/МЗ0 = 13938/44930 = 0,3102 доли ед.

Пмз1 = ПР1/МЗ1 = 16436/68112 = 0,2413 доли ед.

– рентабельность продаж:

Рп0 = (ПР0/ВР0)*100 = (13938/100076)*100 = 13,9 %

Рп1 = (ПР1/ВР1)*100 = (16436/138877)*100 = 11,8 %

Показатели	Значение		Отклонение (+\-)		Темп изменения, %
	2012	2013
Объем выпуска продукции, млн. руб.	87 714	130 477		+ 42 763		148
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	100 076	138 877		+ 38 801		138
Прибыль от реализации, млн. руб.	13 938	16 436		+ 2 498		117
Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	69 762	101 339		+ 31 577		145
Материальные затраты, млн. руб.	44930	68112		+ 23 182		151
Доля материальных затрат в себестоимости продукции, доли ед.	0,6440	0,6721		+ 0, 0281		104
Материалоотдача, рассчитанная на основе объема выпуска продукции, доли ед.	1,9522	1,9156		- 0, 0366		98
Материалоотдача, рассчитанная на основе выручки, доли ед.	2,2273	2, 0389		- 0, 1884		86
Материалоемкость, доли ед.	0,5122	0,5220		+ 0, 0098		101
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, доли ед.	0,3102	0,2413		- 0, 0689		77
Рентабельность продаж, %	13,9	11,8		- 2, 1		84
Относительная экономия (-) или перерасход (+) материальных затрат, тыс. руб.	Х	Х		+1279		Х
Изменение уровня прибыли на 1 руб. материальных затрат, доли ед., за счет изменения: -материалоотдачи, рассчитанной на основе выручки	Х	Х		+ 0, 31		Х
- изменение рентабельности продаж	Х	Х		+ 0, 2412		Х

Таблица 2.2. - Результаты анализа эффективности использования материальных ресурсов

Примечание – источник: Собственная разработка.

Результаты анализа показывают, не эффективность использования материальных ресурсов повышается, в частности уменьшается материалоотдача, соответственно увеличивается материалоемкость. Поскольку материальные затраты растут меньшими темпами, чем объем выпуска продукции, наблюдается перерасход материальных ресурсов (+ 1279 млн. руб.). Уровень прибыли на 1 руб. материальных затрат уменьшается как за счет спада рентабельности продаж (-2,1), так и за счет снижения материалоотдачи (-0,0366). Очевидно, что резервами повышения эффективности использования материальных ресурсов служит опережающий рост объемов выпуска и продажи продукции по сравнению с ростом материальных затрат.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (УДi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ).

Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.2.

Таблица 2.3 – Влияние факторов на материалоемкость.

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма млн. руб.
I. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану	∑(VВПiПЛ • УРiПЛ • ЦМiПЛ)	44930
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при сохранении плановой структуры	МЗПЛ • ВП1/ВП0	66833
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	∑(VВПiФ • УРiПЛ • ЦМiПЛ)	64240
г) фактически по плановым ценам	∑(VВПiФ • УРiФ • ЦМiПЛ)	66100
д) фактически	∑(VВПiФ • УРiФ • ЦМiФ)	68112
II. Стоимость валового выпуска продукции:
а) по плану	∑(VВПiПЛ • ЦПiПЛ)	87714
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах	∑(VВПiФ • ЦПiПЛ) ± ∆ВПСТР	82500
в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам	∑(VВПiФ • ЦПiПЛ)	97800
г) фактически	∑(VВПiФ • ЦПiФ)	130477

Примечание – источник: Собственная разработка.

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоем­кости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Факторный анализ материалоемкости продукции

Показатель	Объем производства	Структура продукции	Расход материала на изделие	Цены на материалы	Цены на продукцию	Расчет материалоемкости	Уровень материалоемкости, коп.
План: ME0	План	План	План	План	План	44930 : 87714	51.223
MEусл1	Факт	План	План	План	План	66833 : 82500	81.01
MEусл2	Факт	Факт	План	План	План	64240 : 97800	65.685
MEусл3	Факт	Факт	Факт	План	План	66100 : 97800	67.587
MEусл4	Факт	Факт	Факт	Факт	План	68112 : 97800	69.644
Факт: ME1	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	68112 : 130477	52.202

Примечание – источник: Собственная разработка.

Из таблицы видно что материалоемкость в целом возросла на 0.979 руб. (52.202 - 51.223) в том числе за счет изменения:

• объема выпуска продукции:81.01 - 51.223 = 29.786 руб.

• структуры производства: 65.685 - 81.01 = -15.325 руб.

• удельного расхода сырья: 67.587 - 65.685 = 1.902 руб.

• цен на сырье и материалы: 69.644 - 67.587 = 2.057 руб.

• отпускных цен на продукцию: 52.202 - 69.644 = -17.442 руб.

Таким образом можно сделать вывод о том что на предприятии в отчетном году уменьшился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

В результате воздействия этого фактора сумма материальных затрат в себестоимости продукции снизилась на 19995.111 млн. руб.(-0.153 * 130477)

За счет увеличения расходов материалов по сравнению с утвержденными нормами материалоемкость возросла на 1.902 руб.

Под влиянием этого фактора сумма материальных затрат в себестоимости продукции увеличилась на 2481.464 млн. руб.(0.019 * 130477)

Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказало изменение объема выпуска продукции.

Прирост объема продукции вследствие изменения общей суммы материальных затрат можно определить с помощью следующей формулы:

∆ВП = (МЗ₁ - МЗ₀ / МЕ₀)

Влияние изменения эффективности использования материальных ресурсов на прирост объема продукции можно исчислить по следующей формуле:

∆ВП = МЗ₁ (1 / МЕ₁ - 1 / МЕ₀)

Таблица 2.4 - Анализ материалоемкости продукции

Наименование показателей	План	Факт	Отклонение млн. руб.	Отклонение, %
1. Объем продукции млн. руб. ВП	87714	130477	42763	48.753
2. Сумма материальных затрат млн. руб. МЗ	44930	68112	23182	51.596
3. Материалоемкость продукции, п.2/ п.3	51.223	52.202	0.979	1.911

Примечание – источник: Собственная разработка.

Изменение объема продукции на 42763 млн.руб. было вызвано за счет:

• изменения общей суммы материальных затрат:

23182 / 0.512 = 45256.754 млн. руб.

• изменения эффективности использования материальных ресурсов:

68112 (1 / 0.522 - 1 / 0.512) = -2493.754 млн. руб.