Коэффициенты расчета ос на базе балансовой стоимости соответственно равны

• Первый год 5/15;

• Второй год 4/15;

• Третий год 3/15;

• Четвертый год 2/15;

• Пятый год 1/15.

Результат годовой суммы износа ОС:

• Первый год 8600 × 5/15 = 2867;

• Второй год 8600 × 4/15 = 2293;

• Третий год 8600 × 3/15 = 1720;

• Четвертый год 8600 × 2/15 = 1147;

• Пятый год 8600 × 1/15 = 573.

Месячная сумма износа на первом году эксплуатации ОС равна 2667/12 = 92.

Таким образом, через 5 лет остаточная стоимость ОС становится равной нулю. Принцип начисления износа носит существенно нелинейный характер, обеспечивая наибольший перенос стоимости ОС на стоимость выпускаемой предприятием продукции в первые годы эксплуатации ОС.

Третий способ. Способ уменьшающегося остатка.

Данный способ использует удвоенную норму амортизации ОС, но применяет ее не в отношении к балансовой, а в отношении остаточной стоимости.

Например, ОС со сроком полезного использования 10 лет имеет годовую норму амортизации 10%. Удвоенная норма амортизации составит 20%.

Ежегодно базой для начисления износа признается остаточная стоимость ОС на начало текущего финансового года, для которого рассчитывается величина износа. В конце последнего (десятого) года остается некоторая величина остаточной стоимости, часто соответствующая стоимости материалов, приходуемых после списания и разборки объекта ОС.

Четвертый способ. Пропорционально продукции (или работ).

Данным способом рассчитывается амортизация транспортных средств, здесь фактический объем продукции за месяц – пробег за месяц, а предполагаемый – общий предполагаемый пробег за весь срок эксплуатации.

3.3. Порядок списания затрат по ремонту ос на себестоимость продукции

По решению предприятия затраты на ремонт ОС учитываются по одному из следующих способов:

1) прямое списание затрат на издержки производства (1 способ).

Расходы на все виды ремонтов включаются непосредственно в затраты на производство продукции в том периоде, в котором они возникли. Расходы на ремонт могут формировать следующие проводки:

* / 10.5 – расход запасных частей на ремонт;

* / 70 – начисление зарплаты рабочим, осуществляющим ремонт и т. д.

(* – счет затрат).

Первый вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или небольших объемах ремонтных работ.

При неравномерно проводимых ремонтных работах такой способ может вызвать резкие колебания в себестоимости продукции;

2) использование резерва на осуществление ремонтных работ (2 способ).

Сущность метода заключается в том, что ежемесячно дополнительно формируются отчисления, включаемые в затраты на производство. Эти отчисления составляют ремонтный фонд, для учета которого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором открывается отдельный субсчет «на ремонт основных средств» (например, 96.1).

Отчисления на этот субсчет осуществляются проводками: */96. (* – счета учета затрат на производство и расходов на продажу).

Например, 25/96.

По дебету счета 96 списываются затраты на выполненные ремонтные работы. При этом, если ремонтные работы выполнялись подрядным способом, то кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то кредитуются непосредственно счета учета производственных ресурсов, использованных на проведение ремонтных работ:

96/ 10.5 – расход запасных частей на ремонт;

96/70 – начисление зарплаты рабочим, осуществляющим ремонт и т. д.

Данный способ позволяет равномерно распределить затраты по ремонту ОС на себестоимость продукции и целесообразен для производств, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на вторую половину года;

3) использование счета 97 – «Расходы будущих периодов» (3 способ).

Сущность способа заключается в том, что фактические затраты сначала учитываются в дебете счета 97 (97/10, 97/70 и т. д.), а затем, как правило, равномерно распределяются на издержки производства и обращения.

Данный способ позволяет равномерно распределить затраты по ремонту ОС на себестоимость продукции и целесообразен для производств, где основная часть расходов по ремонту ОС приходится на первую половину года.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли предприятия. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и пр.).

3.4. Учет арендованных ОС

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арен­датору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанно­сти собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем ба­лансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в те­кущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре арен­ды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предсто­ящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, а так же величина арендной платы. Арендная плата за иму­щество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. I

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учи­тывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту сче­та 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кре­диту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие аренд­ные платежи записывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансо­вых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде теку­щего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложе­ний в арендованные основные средства производится дооценка ос­новных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по пер­воначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Анали­тический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендо­дателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арен­датор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Об­щепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих матери­альных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты ча­стями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арен­додателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспо­могательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арен­дованные основные средства за счет средств арендатора, то по окон­чании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.