2. Налоги, взимаемые с предприятий

2.1 Налог на прибыль предприятий

Плательщиками (субъектами) налога на прибыль являются:

• российские организации, в том числе:

• коммерческие банки;

• страховые организации;

• негосударственные пенсионные фонды;

• организации, выполняющие операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке;

• предприятия системы потребительской кооперации;

Кроме того, плательщиками являются филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, име­ющие отдельный баланс и расчетный счет. [1.183]

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации:

• через постоянные представительства;

• получающие доходы от источников в Российской Федерации.[2.160]

Не являются плательщиками налога на прибыль:

• организации, применяющие упрощенную систему налогообло­жения;

• организации — по прибыли, полученной от предприниматель­ской деятельности в области игорного бизнеса (организации, осущест­вляющие предпринимательскую деятельность в области игорного биз­неса, являются плательщиками налога на игорный бизнес);

• организации, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход;

• Банк России и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком российских организаций — это полученный доход, уменьшен­ный на величину произведенных расходов; для иностранных организа­ций, осуществляющих деятельность в РФ через по­стоянные представительства, — полученный через эти представитель­ства доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных через постоянные представительства; для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Все доходы группируются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и вне­реализационные доходы. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретен­ных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчета­ми за реализованные товары (работы, услуги) либо имущественные пра­ва, выраженных в денежной или натуральной формах. При этом доходы признаются либо в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества (метод начисления), либо по дате получения дохода (кассовый метод). Последний может быть применен, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) организации без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.[2.163]

К доходам от внереализационных операций относятся:

• доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся в следствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ;

• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законодательную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также убытков или ущерба;

• от сдачи имущества в аренду;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов;

• в виде безвозмездного полученного имущества или имущественных прав;

• в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном периоде и др. [10.265]

Рассмотрим группу предприятий и организаций, прибыль кото­рых не подлежит налогообложению.

В эту группу входят:

• религиозные объединения, предприятия, находящиеся в их собственности, и хозяйственные общества, уставный капитал кото­рых состоит полностью из вклада религиозных объединений, прибы­ли от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также другой прибыли в части, |используемой на осуществление религиозной деятельности;

• общественные организации инвалидов, предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности, и хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;

• предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

• редакции средств массовой информации, издательства, информационные агентства, телерадиовещательные компании, организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, передающие центры — по прибыли, полученной от про­изводства и распространения продукции средств массовой информа­ции и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и куль­турой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет; полиграфиче­ские предприятия и организации — по прибыли от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, продукции средств массовой информации в части, за­числяемой в федеральный бюджет; редакции средств массовой ин­формации, издательства, информационные агентства, телерадиове­щательные компании и организации по распространению периоди­ческих печатных изданий и книжной продукции — по прибыли от других видов деятельности, направленной ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности;

• предприятия, производящие продукты детского питания;

• государственные и муниципальные музеи, библиотеки, филармонические коллективы, театры, архивные учреждения, цирки, зоопарки, ботанические сады, дендрологические парки и национальные заповедники — по прибыли, полученной от их основной деятель­ности.[3.538]

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;[10.275]

• расходы на обязательное и добровольное страхование.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

• расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

• расходы, связанные с обслуживанием налогоплательщиком ценных бумаг;

• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;

• расходы на услуги банков.[10.307]

Сумму налога на прибыль плательщики определяют на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом о налоге на прибыль.[4.67]

Все организации, кроме бюджетных организаций, малых пред­приятий и иностранных организаций, могут переходить на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из прибыли, фактически полученной за предшествующий месяц, и ставки налога. Факти­ческая сумма налога на прибыль исчисляется на основании составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года расчетов фак­тически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с уче­том предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется пред­приятием и действует без изменения до конца календарного года.. Налог на прибыль уплачивается по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десяти­дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет оче­редных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Иностранные организации, ведущие предпринимательскую деятельность, встают на учет в налоговом органе по месту ее осуществле­ния. Иностранные организации не позднее 15 апреля года, следующе­го за отчетным, представляют в налоговый орган по месту постанов­ки на учет отчет о деятельности в Российской Федерации, а также налоговую декларацию по установленной форме.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные организации уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте.

Предприятия до наступления срока платежа сдают платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.