Учет лизинговых операций при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Для обобщения информации о наличии и движении ценнос­тей, предоставляемых по арендному договору, у лизинговой ком­пании предназначен счет 03 «Доходные вложения в материаль­ные ценности». К нему могут быть открыты два субсчета первого порядка:

1 - «Имущество для сдачи в аренду»;

2 - «Имущество, пре­доставляемое по договору проката».

Затраты на приобретение компанией лизингового имущества накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после поступления имущества в организацию по акту (накладной) приема-передачи основных средств формы ОС-1 на его первоначальную стоимость в учете делается запись:

Д-т сч. 03, субсчет 1/1 «Имущество для сдачи в аренду»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Имущество лизингополучателю передается на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств и копии инвентарной карточки лизинговой компании. После передачи и списания с баланса через счета продаж, имущество учитывается за балансом лизингодателя на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

В момент передачи в учете формируется общая сумма задолженности лизингополучателя, состоящая из балансовой стоимости имущества и дохода лизинговой компании. Доход будет поступать в течение всего срока лизинга, поэтому он отражается записью:

Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по лизинговым платежам»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Лизинговые платежи могут перечисляться с разной пери­одичностью: раз в месяц, квартал или год, но начислять их в уче­те следует ежемесячно. При начислении платежа в учете лизинго­вой компании одновременно списывается часть доходов будущих периодов:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка от продаж»

У лизингополучателя для учета поступившего имущества от­крывается отдельный субсчет 3 «Основные средства в аренде» к счету 01, на котором предметы лизинга оценивают по первона­чальной стоимости, равной сумме всех причитающихся лизинго­дателю платежей.

Расходы по транспортировке и доведению до состояния, пригодного для использования, также войдут в первоначальную стоимость.

Принятие объектов к учету в качестве основных средств отражается записью:

Д-т сч. 01, субсчет 3 «Основные средства в аренде»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В налоговом учете лизингополучатель может увеличить норму амортизации по предмету лизинга в три раза. Исключение составляют легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает соответственно 300 000 и 400 000 руб. По ним максимальный коэффициент ускорения составляет 1,5. Еще ограничение связано с тем, что при нелинейном методе в налоговом учете не используют коэффициенты ускорения для объектов, входящих в первую-третью амортизационные группы.

В учете суммы амортизации включаются в состав производственных затрат:

Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

К-т сч. 02, субсчет 2 «Амортизация арендованных основных средств»

У лизингополучателя при начислении платежа отражается изменение характера задолженности - из состава долгосрочных долгов она переводится в состав текущих расчетов:

Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по лизинговым платежам»

К-т сч. 76, субсчет 5 «Арендные обязательства»

Для лизинговой компании рассматриваемые операции - это обычная деятельность, поэтому доходы и расходы по ней отража­ются на счете 90 «Продажи».

В то же время проценты за кредит, связанный с покупкой имущества для лизинга, отражают по сче­ту 91 «Прочие доходы и расходы».

Общий финансовый результат сложится у компании на счете 99 «Прибыли и убытки».

После получения всех лизинговых платежей право собствен­ности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Его стоимость списывают со счета 011 «Основные средства, сдан­ные в аренду».

Лизингополучатель делает записи по переводу объектов в состав собственных основных средств:

1. на первоначальную стоимость -

Д-т сч. 01, субсчет 1 «Собственные основные средства в аренде»

К-т сч. 01, субсчет 3 «Основные средства в аренде»

2. на сумму начисленной амортизации –

Д-т сч. 02, субсчет 2 «Амортизация арендованных основных средств»

К-т сч. 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»

Ситуация.

Лизинговая компания приобрела оборудование, стоимостью 417 600 руб., НДС – 75 168 руб., всего по счету – 492 768 руб.

Срок полезного использования установлен - шесть лет.

Лизингополучатель использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка и применяет ускоряющий коэффициент 3.

Оборудование передано в лизинг в январе сроком на 2 года с правом выкупа.

Расходы лизинговой компании составляют 3 000 руб. в месяц, НДС - 600 руб., всего расходов – 3 600 руб.

Лизингополучатель оплатил доставку по счету транспортной компании – 30 000 руб., НДС – 5 400 руб., всего по счету – 35 400 рублей.

Заработная плата за установку и монтаж – 10 000 руб., начисления на нее – 2 700 руб.

Оборудование оплачено лизингодателем за счет кредита, проценты за пользование кредитом – 3 600 руб. в месяц.

Лизингополучатель должен выплатить лизинговой компании 626 400 руб.

Оборудование и НДС – 112 752 руб., всего 739 152- руб.

Выплаты производят равными долями, т. е. по 30 798 руб. в месяц, в том числе НДС – 4 698 руб.