
- •Учет лизинговых операций при отражении имущества на балансе лизингополучателя
- •Учет лизинговых операций у лизингополучателя в случае, если имущество отражается на его балансе
- •Учет лизинговых операций в лизинговой компании в случае, если имущество отражается на балансе лизингополучателя
- •Учет лизинговых операций при отражении имущества на балансе лизинговой компании
- •Учет лизинговых операций у лизингополучателя в случае, если имущество числится на балансе лизинговой кампании
- •Учет лизинговых операций в лизинговой компании в случае, если имущество отражается на ее балансе
Учет лизинговых операций при отражении имущества на балансе лизингополучателя
Для обобщения информации о наличии и движении ценностей, предоставляемых по арендному договору, у лизинговой компании предназначен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». К нему могут быть открыты два субсчета первого порядка:
1 - «Имущество для сдачи в аренду»;
2 - «Имущество, предоставляемое по договору проката».
Затраты на приобретение компанией лизингового имущества накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после поступления имущества в организацию по акту (накладной) приема-передачи основных средств формы ОС-1 на его первоначальную стоимость в учете делается запись:
Д-т сч. 03, субсчет 1/1 «Имущество для сдачи в аренду»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Имущество лизингополучателю передается на основании акта (накладной) приема-передачи основных средств и копии инвентарной карточки лизинговой компании. После передачи и списания с баланса через счета продаж, имущество учитывается за балансом лизингодателя на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».
В момент передачи в учете формируется общая сумма задолженности лизингополучателя, состоящая из балансовой стоимости имущества и дохода лизинговой компании. Доход будет поступать в течение всего срока лизинга, поэтому он отражается записью:
Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по лизинговым платежам»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
Лизинговые платежи могут перечисляться с разной периодичностью: раз в месяц, квартал или год, но начислять их в учете следует ежемесячно. При начислении платежа в учете лизинговой компании одновременно списывается часть доходов будущих периодов:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка от продаж»
У лизингополучателя для учета поступившего имущества открывается отдельный субсчет 3 «Основные средства в аренде» к счету 01, на котором предметы лизинга оценивают по первоначальной стоимости, равной сумме всех причитающихся лизингодателю платежей.
Расходы по транспортировке и доведению до состояния, пригодного для использования, также войдут в первоначальную стоимость.
Принятие объектов к учету в качестве основных средств отражается записью:
Д-т сч. 01, субсчет 3 «Основные средства в аренде»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В налоговом учете лизингополучатель может увеличить норму амортизации по предмету лизинга в три раза. Исключение составляют легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает соответственно 300 000 и 400 000 руб. По ним максимальный коэффициент ускорения составляет 1,5. Еще ограничение связано с тем, что при нелинейном методе в налоговом учете не используют коэффициенты ускорения для объектов, входящих в первую-третью амортизационные группы.
В учете суммы амортизации включаются в состав производственных затрат:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.
К-т сч. 02, субсчет 2 «Амортизация арендованных основных средств»
У лизингополучателя при начислении платежа отражается изменение характера задолженности - из состава долгосрочных долгов она переводится в состав текущих расчетов:
Д-т сч. 76, субсчет 6 «Расчеты по лизинговым платежам»
К-т сч. 76, субсчет 5 «Арендные обязательства»
Для лизинговой компании рассматриваемые операции - это обычная деятельность, поэтому доходы и расходы по ней отражаются на счете 90 «Продажи».
В то же время проценты за кредит, связанный с покупкой имущества для лизинга, отражают по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Общий финансовый результат сложится у компании на счете 99 «Прибыли и убытки».
После получения всех лизинговых платежей право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю. Его стоимость списывают со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Лизингополучатель делает записи по переводу объектов в состав собственных основных средств:
1. на первоначальную стоимость -
Д-т сч. 01, субсчет 1 «Собственные основные средства в аренде»
К-т сч. 01, субсчет 3 «Основные средства в аренде»
2. на сумму начисленной амортизации –
Д-т сч. 02, субсчет 2 «Амортизация арендованных основных средств»
К-т сч. 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»
Ситуация.
Лизинговая компания приобрела оборудование, стоимостью 417 600 руб., НДС – 75 168 руб., всего по счету – 492 768 руб.
Срок полезного использования установлен - шесть лет.
Лизингополучатель использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка и применяет ускоряющий коэффициент 3.
Оборудование передано в лизинг в январе сроком на 2 года с правом выкупа.
Расходы лизинговой компании составляют 3 000 руб. в месяц, НДС - 600 руб., всего расходов – 3 600 руб.
Лизингополучатель оплатил доставку по счету транспортной компании – 30 000 руб., НДС – 5 400 руб., всего по счету – 35 400 рублей.
Заработная плата за установку и монтаж – 10 000 руб., начисления на нее – 2 700 руб.
Оборудование оплачено лизингодателем за счет кредита, проценты за пользование кредитом – 3 600 руб. в месяц.
Лизингополучатель должен выплатить лизинговой компании 626 400 руб.
Оборудование и НДС – 112 752 руб., всего 739 152- руб.
Выплаты производят равными долями, т. е. по 30 798 руб. в месяц, в том числе НДС – 4 698 руб.