XV.VI."Директ – Костинг " (неполная себестоимость)

Суть сведена к разделению прямых и косвенных затрат: Деление за­трат условное.

• прямые (переменные) обобщаются по видам готовой продукции;

• косвенные – отдельно и отражаются на финансовый результат.

Преимущества:

• влияет на установление цен на изделия стимулирующие производство;

• формирует информацию для расчета оптимального соотношения объ­ема и прибыли.

• обеспечивает контроль над постоянными издержками, обеспечивают выявлять различия между прибыльными и неприбыльными опера­циями

Признак организации управленческой бухгалтерии, как учет пол­ных затрат, или директ-костинг, является существенным и влияет на ор­ганизацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, поэтому назвали «директ-костинг» системой управленческого учета, несмотря на то, что реальные системы управленческого учета многооб­разны и определяются многими факторами.

Западная система учета на предприятии, разделена зачастую на тесно взаимосвязанную финансовую (внешнею) и управленческую (внут­реннюю) подсистему. В отечественном бухгалтерском учете не было раз­деления бухгалтерии, что станет необходимым по мере развития рыноч­ных отношений. Отечественный учет – это интегрированная система, ор­ганизованная в единой системе счетов. В определенном смысле можно го­ворить об аналогии между отечественной системой, системой учета и ва­риантом интеграции финансовой и производственной бухгалтерии на За­паде.

В теории отечественного учета существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «стандарт - кост». Система нормативного учета включает в себя методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, рас­чет нормативной себестоимости продукции, систематический учет изме­нений норм и оперативный учет, и документирование отклонений от норм с указанием их причин и виновников.

Проблема заключается в том, что в условиях жесткого планиро­вавшейся и централизованно управляемой экономики затратного и госу­дарственного образования у предприятия не было реальных стимулов к снижению издержек через управление ими, эффективным средством кото­рого является нормативный учет.

Что касается сравнения нашей и западной учетных систем по та­кому признаку, как полнота включения затрат в себестоимость и их разде­ление на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, то в нашей схеме до сих пор не было практики применения директ – костинга, т.е. раздельного учета переменных и постоянных затрат, а применялся и применяется до сих пор учет полной себестоимо­сти.

Классификация затрат на условно-постоянные и условно-пере­менные принята в отечественном экономическом анализе для решения не­которых задач.

Директ – костинг должен быть определен как разделение произ­водственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты отно­сятся прямо на прибыль и убытки. Однако, необходимо подчеркнуть, что сущность системы «директ – костинг» заключается в первую очередь под­разделения затрат и только вторичной целью является оценка запасов. Ис­ходя из этого, основное внимание уделяется тому влиянию, которое «ди­рект – костинг» оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнитель­ные оперативные расшифровки.

Западногерманский экономист Д. Бернер писал о методе учета ус­ловно-переменных расходов, что директ – костинг – это система учета се­бестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т. е. независящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенные в единицу времени. Только последняя группа издержек – прямые расходы и переменные кос­венные расходы – вовлекаются в исчисление себестоимости изделий. Это в основном касается оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при составлении заключительного годового баланса и оценки затрат, относя­щихся к реализованным за отчетный период изделиям. Постоянные рас­ходы учитываются на счете прибылей и убытков.

Из двух приведенных определений, основной характеристикой директ – костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его на­звании. Наименование «директ – костинг», или «директ-кост», введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает учет прямых за­трат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в директ - костинге - организация раздельного учета переменных и постоянных за­трат и использование его преимущества в целях повышения эффективно­сти управления

Поэтому часто систему учета «директ – костинг» называют – учет переменных за­трат.

Название директ – костинг появилось не случайно. На первых эта­пах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляе­мую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы.

В настоящее время директ – костинг предусматривает учет себе­стоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому прослеживается условность на­звания.

Директ – костинг,

• с одной стороны, это характеристика подсистемы управленческого (про­изводственного) учета с точки зрения полноты включаемых в себе­стоимость затрат,

• с другой, директ-костинг сам является системой управленческого (произ­водственного) учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства дея­тельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет' и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений.

Определив сущность директ - костинга как системы управленче­ского (производственного) учета, основанной на делении расходов на по­стоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, формулируются присущие ему особенности, положительные моменты и проблемы.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на класси­фикации расходов на постоянные и переменные, является то, что себе­стоимость промышленной продукции учитывается и пла­нируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью спи­сывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в тече­ние того периода, в котором они были произведе­ны. По переменным рас­ходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на на­чало и конец года, и незавершенное производство.

При системе «директ - костинг» схема построения отчетов о дохо­дах многоступенчатая. В них содержатся по край ней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Величину М. т. е. сумму постоянных затрат и прибыли, в литера­туре называют по-разному: валовым доходом, валовой при былью, брутто-прибылью, суммой покрытия, добавленной; стоимостью. Понятия "вало­вой доход" и "валовая прибыль" имеют самостоятельное значение. Сумму прибыли и постоянных затрат целесообразно именуется «маржинальным доходом», либо «суммой покрытия», как это принято за рубежом.

Важной особенностью директ – костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.

Преимущества системы «директ-костинг».

• Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций ме­жду затратами и объемами производства.

• Директ - костинг позволяет руководству заострить внимание на измене­нии маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рента­бельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как раз­ница между про­дажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в ре­зультате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентиро­вать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

• В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «ди­рект-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения пере­менных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продук­ции.

• директ - костинг является важным элементом ...маркетинга — системы управления предприятием" в условиях рынка и свободной конкурен­ции. Еще одно важное достоинство системы отмечает С. А. Стуков: «...ограничение себестоимости продукции лишь переменными расхо­дами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и кон­троль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость ста­новится «более обозримой», а отдельные затраты — лучше контроли­руемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль».

• Кроме того «директ – костинг» дает возможность, оперативнее контроли­ровать постоянные расходы, так как часто в процессе кон­троля за себестоимостью используются нормативные (стандартные) за­траты (т. е. директ-костинг организуется в сочетании со стандарт-кос­том), или гибкие сметы. «Применяя стандарт-кост в системе «директ-костинг», устанавливают нормы на постоянные затраты; в основе же контроля гибких смет лежит разделение за трат на постоянные и пере­менные. При системе учета полной себестоимости часть нераспреде­ленной суммы накладных расходов переходит из одного периода в дру­гой, поэтому контроль за ними ослабевает. Директ-костинг помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

• Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Не случайно на Западе директ-костинг называют еще «управлением се­бестоимостью», или «управлением предприятием», чем, на наш взгляд, подчеркивают единство учета, анализа и принятия управленческих ре­шений в этой системе.

• На ее основе строится система контроллинга. Ведь именно анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изме­нения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, например, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпус­каемой продукции, получить ответы на вопросы:

• установления цен на новую продукцию, которую по определенной цене продает конкурент;

• выбора и замены оборудования;

• производства у себя либо покупки на стороне того или иного;

• полуфабриката;

• поиска вариантов изменения производственной мощности предпри­ятия;

• целесообразности принятия дополнительного заказа и т. д.

Проблем, связанные организацией производственного учета по системе «директ-костинг » которые вытекают из особенностей, присущих этой системе

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возни­кают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут веста себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает от­вета на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение ус­ловно-постоянных расходов, когда; необходимо знать полную себестои­мость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре ста­тей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуля­ций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предпри­ятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

Идеальных систем или идеальных методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода — свои достоинства и свои недостатки.