2. Учет посреднических операций банка с ценными бумагами

Посреднические операции банка с ценными бумагами включают в себя операции по размещению (распространению) ценных бумаг других эмитентом и куплю-продажу ценных бумаг по договорам комиссии или поручения.

Размещение (распространение) в порядке посредничества ценных бумаг на первичном рынке отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

оприходование полученных ценных бумаг:

Приход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

при передаче ценных бумаг ответственным должностным лицам для продажи:

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения",

Приход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет";

продажа ценных бумаг:

Дебет1010 "Денежные средства в кассе", 1030 "Денежные средства в кассе с режимом работы "продленный день", счет покупателя

Кредит3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

Расход 99661 "Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет"

либо (если ценные бумаги под отчет не выдавались)

Расход 99620 "Ценные бумаги, полученные для распространения";

расчеты банка с эмитентами (иными обязанными лицами) по размещенным ценным бумагам, а также дальнейшее обслуживание выпусков (выкуп, погашение) осуществляются в соответствии с требованиями, установленными законодательством и / или договором с эмитентом (иным обязанным лицом).

Купля-продажа ценных бумаг в порядке посредничества по договорам комиссии или поручения отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

денежные средства клиентов (резидентов и нерезидентов), предназначенные для покупки ценных бумаг, а также денежные средства за проданные ценные бумаги аккумулируются на балансовом счете 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами". Если клиентом является другой банк, то используется балансовый счет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

на внебалансовом счете 99633 "Требования по получению приобретенных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не полученные от продавца. Ценные бумаги списываются в расход при передаче их клиенту, для которого они приобретались;

на внебалансовом счете 99621 "Ценные бумаги, полученные для продажи" учитываются ценные бумаги, полученные для продажи на вторичном рынке. В расход списываются проданные ценные бумаги или бумаги, которые оплачены покупателем, но не переданы ему;

на внебалансовом счете 99623 "Обязательства по поставке проданных ценных бумаг" учитываются ценные бумаги, оплаченные, но не переданные покупателю. В расход списываются ценные бумаги после исполнения обязательств по их передаче покупателю либо при возвращении их продавцу.

Учет ценных бумаг на внебалансовых счетах группы 996 "Операции по поручению других банков и клиентов" осуществляется независимо от того, выпущены они в документарной форме или в виде записей по счетам.

Вознаграждение, полученное банком за посреднические услуги, отражается на балансовом счете 8140 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами".

3. Учет операций банка с собственными долговыми ценными бумагами

Операции банков с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 49 группы "Ценные бумаги, выпущенные банком". На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Д - счет плательщика

К- 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между ценой размещения (продажи) и номинальной стоимостью:

Д 49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

К 497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет".

Размещение (продажа) первым владельцам ценных бумаг с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену размещения (продажи) первым владельцам:

Дебет- счет плательщика

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9984Х - бланки строгой отчетности (ценных бумаг)

либо (если бланки ценных бумаг выдавались под отчет)

Расход 99847 "Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет";

3. отражение суммы дисконта на счете по учету выпущенной ценной бумаги осуществляется не позднее следующего дня после поступления денежных средств со счета плательщика.

За период нахождения ценных бумаг в обращении более одного дня по ценным бумагам с процентным либо с дисконтным доходом начисляются проценты:

по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной эмитентом при их первичном размещении;

по ценным бумагам с дисконтным доходом (кроме векселей) - в соответствии с годовой доходностью, установленной эмитентом при их первичном размещении; по векселям - в соответствии с годовой доходностью, рассчитанной исходя из цены размещения (продажи) и срока, оставшегося до погашения.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом и отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом осуществляются с периодичностью, установленной банком самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного месяца, при погашении (выкупе до срока погашения) ценной бумаги. Периодичность начисления процентных расходов (списания дисконта) по выпущенным долговым обязательствам определяется в локальном нормативном правовом акте банка.

Начисление процентных расходов по ценным бумагам с процентным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

Кредит497Х - начисленные процентные расходы.

Отнесение на процентные расходы суммы дисконта по ценным бумагам с дисконтным доходом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком

Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты".

Операции банков по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с процентным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на номинальную стоимость:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

2. на сумму процентных расходов, начисленных за период обращения:

Дебет497Х - начисленные процентные расходы

Кредит1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами";

3. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

Кредит- счет получателя средств;

4. на разницу между ценой выкупа до срока погашения и номинальной стоимостью с начисленными процентными расходами:

Дебет1811, 3811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.

Операции по погашению (выкупу до срока погашения) собственных ценных бумаг с дисконтным доходом отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену погашения (выкупа до срока погашения):

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит- счет получателя средств;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты";

3. на сумму дисконта, не выплачиваемую при выкупе до срока погашения:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит908Х - процентные расходы по ценным бумагам, выпущенным банком, - в части, относящейся к отчетному году

либо

Кредит8099 "Прочие процентные доходы" - в части, относящейся к предшествующим отчетным годам.

Учет банком собственных выкупленных ценных бумаг до срока погашения или последующей в соответствии с законодательством продажи осуществляется на внебалансовых счетах группы 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги". Ценные бумаги на данных счетах приходуются по номинальной стоимости. При погашении ценных бумаг в день выкупа их отражение на счетах данной группы может не производиться. Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с процентным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Дебет- счет покупателя

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью:

Дебет49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком

Кредит497Х - начисленные процентные расходы;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги.

Последующая в соответствии с законодательством продажа ценных бумаг с дисконтным доходом, выкупленных до срока погашения, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на цену продажи:

Дебет- счет покупателя

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

2. на сумму дисконта, относящуюся к оставшемуся сроку до погашения:

Дебет6834 "Расходы к выплате по операциям с ценными бумагами - проценты"

Кредит49ХХ - ценные бумаги, выпущенные банком;

Расход 9974 "Выкупленные собственные ценные бумаги".

Перечисление промежуточного накопленного процентного расхода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет497Х - начисленные процентные расходы

Кредитсчета по учету денежных средств.