1.2. Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их учет осуществляется либо по справедливой стоимости, либо по цене приобретения. При этом под справедливой стоимостью ценных бумаг понимают сумму, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами, независимыми друг от друга. При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих методов оценки стоимости и профессионального суждения.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая¹ стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости. Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, при ее изменении (например, при изменении рыночных котировок) производится переоценка с отражением ее сумм на счетах 695Х «Переоценка ценных бумаг». Величина переоценки представляет собой разницу между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Увеличение стоимости ценных бумаг сопровождается проводкой:

Дебет счета по учету ценных бумаг групп 41, 43

Кредит 695 «Переоценка ценных бумаг»,

уменьшение стоимости ценных бумаг отражается проводкой

Дебет 695 «Переоценка ценных бумаг»

Кредит счета по учету ценных бумаг групп 41, 43.

Периодичность проведения переоценки ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, устанавливается банком самостоятельно в его учетной политике, однако в обязательном порядке переоценка должна быть проведена в последний рабочий день месяца и при реклассификации ценных бумаг.

Счета 6951 и 6952, на которых отражается переоценка, на конец месяца не должны иметь сальдо. В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг для торговли, учитываемый на счете 6951, отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, относится со счета 6952 в фонд переоценки ценных бумаг (счет 7393). Например, кредитовое сальдо счета 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли» будет перенесено на счет по учету финансового результата проводкой:

Дебет 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Кредит 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Как было указано выше, при наличии определенных условий, ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43, и наоборот. Переводу подлежат балансовая стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в группу 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету ценных бумаг при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Таким образом, определены особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах различных групп (таблица).

Таблица Особенности отражения в учете ценных бумаг на счетах групп 41, 42, 43

Группа	Метод учета	Отражение переоценки	Возможность реклассификации (перевода в другую группу)
41	По справедливой стоимости	На счетах 8231 или 9231 с использованием счета 6951	Отсутствует
42	По цене приобретения	Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 43
43	Для ценных бумаг, имеющимся в наличии для продажи - по справедливой стоимости; для ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена - по цене приобретения	На счете 7393 с использованием счета 6952; Не производится	В установленных случаях осуществляется реклассификация в группу 42