6. Расчеты аккредитивами, их оформление и учет.

Аккредитив представляет собой обязательство, в силу которого банк-эмитент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен произвести платежи получателю денежных средств (бенефициару) или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств.

Аккредитив используется как для расчетов внутри республики (внутренний аккредитив), так и для международных расчетов.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает применение как денежных, так и документарных аккредитивов. Для получения выплат с денежных аккредитивов не нужно дополнительно предоставлять коммерческие документы, в то время как выплаты с документарных аккредитивов производятся только при предоставлении документов, указанных в аккредитиве.

Приказодатель	1 5	Бенефициар
2		4 6
Б анк-эмитент	8 11	Исполняющий банк
3, 9, 10		7, 12

Схема расчетов документарным аккредитивом, где:

1. контракт

2. заявление на открытие аккредитива

3. открытие аккредитива

4. проверка подлинности аккредитива и авизование его бенефициару

5. товар (работа, услуга)

6. документы по аккредитиву

7. проверка документов

8. отсылка документов в банк-эмитент для оплаты

9. проверка документов

10. оплата

11. денежные средства

12. зачисление суммы выручки на счет бенефициара

Примечание: не рассматриваем подтверждающий и рамбурсирующий банки

Бухгалтерский учет аккредитивов в банке-эмитенте.

Аккредитивы открываются банками от своего имени или на основании заявлений на открытие аккредитива. В заявлении приказодателем указываются:

• Вид аккредитива,

• Наименование банка-эмитента,

• Наименование приказодателя,

• Полное наименование и адрес бенефициара,

• Сумма и валюта аккретидива,

• Способ исполнения аккретидива,

• Полное и точное наименование необходимых для предоставления документов с указанием того, в каком виде они должны представляться (оригинал, копия) и в каком количестве,

• Дата истечения срока действия аккредитива,

• Срок для представления документов.

• Способ открытия аккретидива,

• На чей счет относятся банковские вознаграждения, телетранмиссионные и иные расходы по аккредитиву.

Приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением сторон (кредиты, отсрочка исполнения обязательств, средства банка-эмитента, средства, полученные в качестве обеспечения обязательств).

• При открытии аккредитива обязательства банка по его исполнению отражаются в бухучете на внебалансовом счете:

П 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

• Получение от приказодателя денежных средств отражается проводкой:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 316Х, 3606, 3613, 3633 – далее - счета по учету аккредитивов

• В случае непредоставления приказодателем денежных средств, предназначенных для исполнения аккретидива, возникшие требования банка отражаются на внебалансовом счете 99032 «Требования банка по аккредитиву». Требования списываются в расход при поступлении денежных средств (в том числе частичном) на балансовый счет по учету аккредитивов.

• Получение от приказодателя денежных средств в качестве обеспечения исполнения обязательств по аккредитиву отражается с учете следующим образом:

Д текущий счет приказодателя, иные счета приказодателя

К 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Принятое от приказодателя иное обеспечение исполнения обязательств отражается по приходу соответствующих внебалансовых счетов групп 9903 «Требования по отдельным видам гарантий», 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

• Предоставление валютного покрытия отражается в бухучете следующим образом:

Д 1515, 1516 - счета по учету средств, предосталвенных в качестве обеспечения исполнения обязатльств

К коррсчет

Иное переданное обеспечение отражается на счетах 9901 «Обязательства по отдельным видам гарантий», 9951 «Залог и прочие виды обеспечения переданные».

• Документы, полученные для платежа по аккредитиву, отражаются по приходу счета 99816 “Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при их передаче приказодателю либо снятии контроля в иных установленных случаях.

• Перечисление денежных средств на счета по учету аккредитивов в целях исполнения аккредитива отражается проводками:

• за счет кредита, предоставленного приказодателю:

Д счета 2 класса

К счета по учету аккретидивов

• при предоставлении отсрочки исполнения обязательств приказодателю:

Д 2Х59

К счета по учету аккретидивов

• за счет, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К счета по учету аккретидивов;

• за счет средств банка-эмитента (в случае невыполнения приказодателем обязательств по предоставлению денежных средств)

Д 2Х50

К счета по учету аккретидивов.

• Исполнение аккредитива отражается проводкой:

• при оплате документов:

Д счета по учету аккретидивов

К коррсчет, счет бенефициара

• за счет валютного покрытия

Д 315Х – счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

К 1515, 1516

• Исполненные и (или) прекращенные обязательства банка по аккредитиву списываются в расход по счету 99012 «Обязательства по аккредитивам”.

Бухгалтерский учет аккредитивов в исполняющем банке.

Исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от бенефициара документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями.

• Полученные для платежа по аккредитиву документы отражаются в учете по приходу счета 99816 «Документы по аккредитивам”. Документы списываются в расход при отправке банку-эмитенту либо снятии контроля в иных установленных случаях.

• Получение валютного покрытия отражается проводкой:

Д коррсчет

К 1715, 1716 - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств

• Исполнение аккредитива отражается проводкой:

• за счет средств банка-эмитента:

Д коррсчет

К счет бенефициара, коррсчет

• за счет валютного покрытия:

Д 1715, 1716

К счет бенефициара, коррсчет

• за счет средств исполняющего банка (при постфинансировании)

Д 153Х – счета по учету кредитов, предоставленных другим банкам

К счет бенефициара, коррсчет.